ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 19.10.2026 р. N 6125/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II XX Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство планує укласти договір оренди належних йому нежитлових будинків з Посольством в Україні. Зазначене нерухоме майно планується передати в оренду для його використання виключно з метою розміщення та забезпечення діяльності дипломатичної місії в Україні.
Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань.
1) Чи звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ операція з надання в оренду нежитлового нерухомого майна Посольству в Україні з метою розміщення дипломатичної місії?
2) Чи дотриманий станом на дату надання індивідуальної податкової консультації принцип взаємності щодо та дипломатичних представництв в Україні в частині звільнення від оподаткування ПДВ операцій з оренди нежитлових приміщень для потреб дипломатичних представництв?
3) Чи відповідає вимогам пункту 9 Порядку звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання та ввезення на митну територію України товарів і послуг, передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу дипломатичних місій та членами їх сімей, які проживають разом з ними, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року N 1240 (далі - Порядок N 1240), укладення договору оренди, у якому від імені дипломатичної місії в Україні орендарем зазначено в Україні?
4) Чи є достатнім для застосування звільнення від ПДВ зазначення у договорі оренди, що нерухоме майно передається виключно для розміщення та забезпечення діяльності дипломатичної місії в Україні?
5) Які документи повинні бути в орендодавця - платника ПДВ для підтвердження правомірності застосування звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема щодо дотримання принципу взаємності щодо, та чи достатньо договору оренди, акта приймання-передачі нерухомого майна та документів, що підтверджують статус дипломатичної місії?
6) Чи зобов'язаний орендодавець скласти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну за операцією з оренди, звільненою від оподаткування ПДВ, з урахуванням особливостей визначених пунктом 10 Порядку заповнення податкової накладної затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 N 1307, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 року за N 137/28267 (далі - Порядок N 1307)?
7) Чи впливає на застосування звільнення від оподаткування ПДВ визначення сторони договору як в Україні або в особі в Україні за умови, що нерухоме майно використовується виключно для потреб дипломатичної місії?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Статтею 3 розділу I ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.
Відповідно до Положення про дипломатичні представництва та консульські установи іноземних держав в Україні, затвердженого Указом Президента України 10 червня 1993 року N 198/93, дипломатичні представництва (посольства або місії) іноземної держави в Україні, консульські установи іноземної держави в Україні за своїм статусом є органами іноземної держави, яким надаються відповідні привілеї та імунітети, що визначаються відповідно до Віденської конвенції від 18 квітня 1961 року про дипломатичні зносини та Віденської конвенції від 24 квітня 1963 року про консульські зносини.
Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу II ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу II ПКУ.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктом "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Відповідно до підпункту 186.2.2 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ місцем постачання послуг, які пов'язані з нерухомим майном, є фактичне місцезнаходження нерухомого майна.
Постачання послуг - це будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).
Відповідно до пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання та ввезення на митну територію України товарів / послуг, передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу цих дипломатичних місій та членами їх сімей, що проживають разом з такими особами. Порядок звільнення від оподаткування та перелік операцій, що підлягають звільненню від оподаткування, встановлюються Кабінетом Міністрів України виходячи з принципу взаємності стосовно кожної окремої держави та/або правил міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.
Згідно з пунктом 3 Порядку N 1240 звільнення від сплати ПДВ дипломатичних представництв, консульських установ, осіб з числа дипломатичного персоналу дипломатичних місій та членів їх сімей застосовується виходячи з принципу взаємності стосовно кожної окремої держави та/або відповідно до міжнародних договорів України.
Для врахування принципу взаємності стосовно кожної окремої держави МЗС щороку до 20 січня повідомляє ДПС про особливості звільнення від сплати ПДВ закордонних дипломатичних установ України, їх працівників та членів сімей таких працівників із зазначенням асортименту, кількості та вартості товарів і послуг, щодо яких встановлено обмеження.
У разі відсутності звільнення від оподаткування ПДВ закордонної дипломатичної установи України в іншій державі або відсутності такої установи в іншій державі дія Порядку N 1240 не поширюється на дипломатичні місії такої держави, акредитовані в Україні.
Відповідно до пункту 6 Порядку N 1240 звільнення від оподаткування ПДВ у разі постачання товарів і послуг на митній території України здійснюється шляхом щомісячного відшкодування сум ПДВ, фактично сплачених у складі вартості дипломатичними місіями, особами з числа дипломатичного персоналу та членами їх сімей під час придбання таких товарів і послуг на митній території України, за винятком операцій, які звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 9 Порядку N 1240.
Пунктом 9 Порядку N 1240 передбачено, що від оподаткування ПДВ звільняються виходячи з принципу взаємності операції, пов'язані з:
будівництвом, ремонтом та реконструкцією будинків і приміщень для розміщення дипломатичних представництв, консульських установ та представництв міжнародних організацій, у тому числі резиденції керівників дипломатичних місій;
придбанням чи орендою службових, житлових і нежитлових приміщень для потреб дипломатичних представництв, установ та представництв міжнародних організацій, якщо контракти (договори) укладено від імені дипломатичної місії або держави, яка її направила. При цьому звільнення від оподаткування ПДВ операцій з оренди службових приміщень дипломатичних місій та житлових приміщень керівників дипломатичних представництв і консульських установ здійснюється без додержання принципу взаємності.
Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов'язкових реквізитів) регулюються статтею 201 розділу V ПКУ та регламентуються Порядком N 1307.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 5 жовтня 2017 року N 2155-VII "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.
Згідно з пунктом 201.3 статті 201 розділу V ПКУ у разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис "Без ПДВ" з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.
Пунктом 10 Порядку N 1307 визначено особливості складання податкової накладної у разі постачання для власних потреб дипломатичних місій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу цих дипломатичних місій та членами їх сімей, які проживають разом з такими особами, товарів з оплатою у безготівковій формі та послуг, операції з постачання яких відповідно до пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ.
У верхній лівій частині такої податкової накладної робиться відповідна помітка "X" та зазначається тип причини 12. При цьому у графі "Отримувач (покупець)" зазначається найменування юридичної особи (дипломатичної місії) або прізвище (за наявності), ім'я, по батькові (за наявності) (далі - П. І. Б.) фізичної особи (особи з числа дипломатичного персоналу та членів їх сімей), а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "200000000000".
Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питань 1, 4 та 7
Операція з постачання послуг з оренди нерухомого майна, розташованого на митній території України, є об'єктом оподаткування ПДВ.
Відповідно до пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ та пункту 9 Порядку N 1240 операції з постачання послуг з оренди службових, житлових і нежитлових приміщень для потреб дипломатичного представництва звільняються від оподаткування ПДВ за умови укладання контракту (договору) від імені дипломатичної місії або держави, яка її направила.
Отже, за умови дотримання зазначеної вимоги операція Товариства з надання в оренду службових приміщень в Україні з метою розміщення та забезпечення діяльності відповідного дипломатичного представництва звільнятиметься від оподаткування ПДВ.
Щодо питання 2
Листом МЗС від (вх. ДПС від), надісланим до ДПС, підтверджено доцільність застосування принципу взаємності у питанні звільнення від оподаткування ПДВ операцій, пов'язаних з орендою нежитлових приміщень для потреб Посольства в Україні. Згідно з відомостями про звільнення закордонних дипломатичних установ України від сплати ПДВ у 2025 році щодо країни перебування в Україні у графі "Орендна плата за користування приміщеннями" дипломатичної місії зазначено "Так" (тільки офісні приміщення).
Щодо питання 3
Пунктом 9 Порядку N 1240 передбачено, що від оподаткування ПДВ звільняються виходячи з принципу взаємності операції, зокрема, щодо оренди нежитлових приміщень для потреб дипломатичних представництв, установ та представництв міжнародних організацій, якщо контракти (договори) укладено від імені дипломатичної місії або держави, яка її направила, тому зазначення у договорі оренди як орендаря Посольство в Україні, відповідає вимогам пункту 9 Порядку N 1240 за умови дотримання всіх вимог цього пункту.
Разом з цим ДПС зазначає, що остаточна оцінка достатності та належності документального підтвердження правомірності застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ може бути надана під час проведення перевірки платника відповідно до норм ПКУ.
Щодо питання 5
ПКУ та Порядком N 1240 визначено умови застосування звільнення від оподаткування ПДВ до відповідних операцій, разом з тим у наведених положенням не встановлено окремого переліку документів, які повинні бути наявні в орендодавця для підтвердження правомірності застосування такого звільнення.
Для цілей оподаткування ПДВ операцій з надання в оренду нерухомого майна Товариство повинно забезпечити ведення обліку такої операції на підставі належним чином оформлених первинних документів та інших документів на підставі вимог пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу II ПКУ.
Щодо питання 6
У разі здійснення операції, звільненої від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ, податкова накладна складається з урахуванням вимог статті 201 розділу V ПКУ та Порядку N 1307.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).
