ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 19.10.2026 р. N 6099/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення фізичної особи-підприємця (далі - ФОП) щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно необхідності складення акцизних накладних та акцизних електронних документів, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні ФОП зазначає, що перебуває на загальній системі оподаткування, є платником ПДВ. Основний вид діяльності за КВЕД 11.02 - виробництво виноградних вин. Виробництво вина здійснюється з власної сировини (винограду), яка вирощується самостійно на власних земельних ділянках. Виробництво та продаж вина здійснюються на підставі ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв (для малих виробництв виноробної продукції).
ФОП виробляє не більше 10 тисяч декалітрів вина на рік із власної сировини. Продаж продукції в роздріб відбувається з дегустаційної зали, торговельні площі відсутні. ФОП здійснює продаж столових вин у роздріб без отримання окремої ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними винами.
Коди УКТ ЗЕД продукції, яку виготовляє ФОП: 2204 21 95 00, 2204 21 96 00, 2204 21 97 00, 2204 21 98 00.
ФОП просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи потрібно складати акцизну накладну при продажу вина платниками акцизного податку?
2. Чи потрібно складати акцизну накладну при продажу вина кінцевому споживачу?
3. Чи повинен ФОП дотримуватись вимог, затверджених постановою Кабінету міністрів України від 04.10.2024 N 1144 "Про затвердження Порядку складення акцизного електронного документа та форми такого документа", щодо складення акцизного електронного документа та реєстрації його в Електронній системі обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, при здійсненні торгівлі винами столовими?
Щодо питань 1 - 2
Відповідно до п. 231.1 ст. 231 Кодексу платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов'язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
Отже, Кодексом визначено необхідність складати акцизну накладну суб'єктам господарювання, які здійснюють ввезення на митну територію України та/або реалізацію пального або спирту етилового. Складення акцизної накладної при продажу вина Кодексом не передбачено.
Щодо питання 3
Законом України від 29 червня 2023 року N 3173-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України у зв'язку із запровадженням електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах" (далі - Закон N 3173), який вводиться в дію з 1 листопада 2026 року, внесено зміни до Кодексу.
Згідно з пп. 14.1.41 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (в редакції Закону N 3173) електронна марка акцизного податку (далі - електронна марка) - сукупність даних, що складається з унікального ідентифікатора та інших даних Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка дає змогу ідентифікувати кожну одиницю товару (продукції), що підлягає маркуванню, на всіх етапах переміщення товару (продукції).
Підпунктом 14.1.109 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (в редакції Закону N 3173) маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - нанесення графічного елемента електронної марки акцизного податку та елементів, придатних для читання людиною у форматі перших дванадцяти символів унікального ідентифікатора, на кожну окрему пачку (одиничну упаковку) тютюнового виробу або пляшку (одиничну упаковку) алкогольного напою, або ємність (одиничну упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, у визначеному Законом України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" порядку.
Згідно з п. 226.10 ст. 226 Кодексу (в редакції Закону N 3173) не підлягають маркуванню, зокрема:
алкогольні напої з вмістом спирту етилового до 8,5 відсотка об'ємних одиниць;
звичайні (неігристі) вина та зброджені напої, що класифікуються у товарній позиції 2204 (крім 2204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 22 10 00, 2204 29 10 00) та у товарних підкатегоріях 2205 10 10 00, 2205 90 10 00, 2206 00 59 00, 2206 00 89 00 згідно з УКТ ЗЕД, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об'ємних одиниць етилового спирту, за умови, що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження.
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, алкогольними напоями, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначає Закон України від 18 червня 2024 року N 3817-IX "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (далі - Закон N 3817).
Відповідно до частини першої ст. 1 Закону N 3817:
акцизний електронний документ (АЕД) - електронний документ, що складається економічним оператором за допомогою програмних засобів Електронної системи у порядку, визначеному цим Законом, для забезпечення електронної простежуваності обігу таких товарів (продукції) (п. 1 частини першої ст. 1 Закону N 3817);
вино виноградне - алкогольний напій, вироблений з винограду, міцність якого набувається в результаті спиртового бродіння розчавлених ягід або свіжовіджатого соку (сусла), а в разі виробництва вина кріпленого - підвищується шляхом додавання спирту етилового ректифікованого та/або спирту етилового ректифікованого виноградного, та/або дистиляту виноградного спиртового, винного дистиляту (п. 6 частини першої ст. 1 Закону N 3817);
вино столове - алкогольний напій, вироблений шляхом повного чи неповного збродження сусла або розчавлених ягід. Залежно від вмісту цукрів столове вино поділяється на сухе, напівсухе, напівсолодке (п. 8 частини першої ст. 1 Закону N 3817);
економічний оператор - суб'єкт господарювання, що здійснює виробництво на митній території України та/або ввезення на митну територію України, та/або оптову та/або роздрібну торгівлю товарами (продукцією), що підлягають маркуванню графічними елементами електронних марок акцизного податку) (п. 22 частини першої ст. 1 Закону N 3817);
Електронна система обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (Електронна система), - інформаційно-комунікаційна система, що забезпечує формування електронних марок акцизного податку, обробку та зберігання інформації про товари (продукцію), марковані графічними елементами електронних марок акцизного податку, а також взаємодію програмними засобами між державними органами, юридичними або фізичними особами, у тому числі фізичними особами - підприємцями, з метою забезпечення електронної простежуваності обігу таких товарів (продукції) (п. 24 частини першої ст. 1 Закону N 3817).
Відповідно до частини першої ст. 60 Закону N 3817 АЕД складається економічним оператором за допомогою програмних засобів Електронної системи на кожному етапі переміщення товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, від виробника / імпортера / суб'єкта господарювання оптової або роздрібної торгівлі до іншого суб'єкта господарювання - економічного оператора, в тому числі у разі переміщення для зберігання на об'єкті іншого економічного оператора або повернення із зберігання з об'єкта іншого економічного оператора, або реалізації товару (продукції) з фактичним переміщенням з місця зберігання іншого економічного оператора, або у разі повернення покупцем / отримувачем - економічним оператором товарів (продукції), маркованих графічними елементами електронних марок акцизного податку, продавцю таких товарів (продукції), у тому числі для усунення виявлених недоліків товарів (продукції).
Отже, тільки у випадку, якщо міцність вин, виробництво яких здійснює ФОП, є нижчою, ніж 8,5 відсотка об'ємних одиниць або такі вина відповідають опису "звичайні (неігристі) вина та зброджені напої, що класифікуються у товарній позиції 2204 (крім 2204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 22 10 00, 2204 29 10 00) та у товарних підкатегоріях 2205 10 10 00, 2205 90 10 00, 2206 00 59 00, 2206 00 89 00 згідно з УКТ ЗЕД, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об'ємних одиниць етилового спирту, за умови, що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження", такі вина не підлягають маркуванню графічними елементами електронної марки, та відповідно АЕД економічним оператором при здійсненні реалізації не складається.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).
