ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 05.10.2026 р. N 5862/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення Підприємства..... щодо надання індивідуальної податкової консультації стосовно справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі - Податок) та плати за землю, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Підприємство повідомило, що є власником бази відпочинку "[...]" розташованої за адресою: Одеська область, м. Білгород-Дністровський, [...] (далі - База відпочинку), яка зазнала пошкодження внаслідок збройної агресії Російської Федерації та за висновком комісії адміністративно-територіальної одиниці - Кароліно-Бугазької з обстеження об'єкта, визнана пошкодженою - 16.05.2022 (далі - Акт обстеження). В реєстр досудових розслідувань внесена інформація щодо кримінального провадження N 0000000000000000.
За інформацією Підприємства Базу відпочинку було капітально відремонтовано та ним було відновлено діяльність з 01.07.2026.
Підприємство запитує: 1) які дії і обов'язки у Підприємства для своєчасної сплати податків; 2) з якого періоду буде нарахування Податку та плати за землю.
До питання 1
Згідно з рішенням щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов'язку. ГУ ДПС в Одеській області, за зверненням Підприємства, прийнято рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов'язку (далі - Рішення).
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 N 225, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 N 967/38303 (далі - Порядок).
Зокрема пунктом 5 розділу II Порядку, встановлено що платники податків, щодо яких контролюючим органом прийнято рішення про неможливість своєчасного виконання податкового обов'язку та у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов'язки, зобов'язані повідомити контролюючий орган про відновлення такої можливості не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення можливостей платника податків.
Таке повідомлення подається у довільній формі в Порядку, передбаченому пунктом 8 розділу II Порядку.
Враховуючи положення підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу та пункту 5 розділу II Порядку Підприємство повинно протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення можливостей подати повідомлення про відновлення можливостей виконувати свої податкові обов'язки платника податків.
Тобто протягом 60 календарних днів після 01.08.2026 Підприємство зобов'язане подати повідомлення за довільною формою (до 29.09.2026) та виконати свій податковий обов'язок щодо подання податкової звітності та сплати податкових зобов'язань.
При цьому звертаємо увагу, що прийняте Рішення не звільняє Підприємство від обов'язку виконати відповідні податкові зобов'язання, а встановлює спеціальний порядок їх виконання та звільнення від відповідальності за умови дотримання вимог Кодексу.
До питання 2
Справляння плати за землю та Податку у разі знищення або пошкодження об'єктів нерухомого майна врегульовано нормами підпунктів 69.141, 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" (далі - підпункт 69.141, підпункт 69.22 пункту 69) Кодексу.
Кодексом визначаються умови для застосування положень підпункту 69.141, підпункту 69.22 пункту 69 Кодексу, зокрема це дата пошкодження нерухомого майна та наявність інформації про пошкодження об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості в Державному реєстрі майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі - Реєстр пошкодженого майна).
До звернення Підприємством не додано витяг з Реєстру пошкодженого майна та не повідомлено про внесення до нього інформації про пошкодження Бази відпочинку.
Водночас зазначаємо, що Акт обстеження не є підставою щодо звільнення від оподаткування Податком та плати за землю.
Кодексом не встановлюється особливий порядок справляння плати за землю та Податку за об'єкти оподаткування пошкоджені або знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України за період з дня пошкодження до дня внесення відомостей про пошкоджений об'єкт нерухомості до Реєстру пошкодженого майна.
Отже у разі, якщо у Реєстрі пошкодженого майна відсутня інформація щодо пошкодження Бази відпочинку у 2022 році (орієнтовна дата пошкодження - 16.05.2022), у Підприємства відсутні підстави для застосування у 2022 - 2026 роках особливого порядку справляння податків визначених підпунктами 69.141, 69.22 пункту 69 Кодексу щодо об'єктів оподаткування.
Враховуючи вищевикладене, Підприємство як платник плати за землю та Податку зобов'язано здійснювати нарахування та сплату плати за землю та Податку на загальних підставах, визначених Кодексом за весь період, протягом якого до нього застосовувалось Рішення.
Разом з цим повідомляємо, що Підприємству після внесення інформації про пошкодження Бази відпочинку до Реєстру пошкодженого майна доцільно повторно звернутися до контролюючих органів з наданням відповідних документів для отримання податкової консультації.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
____________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
