Щодо формування доходу за рахунок внесків у вигляді грошових коштів від учасників/засновників ТОВ в додатковий капітал підприємства без зміни розміру його статутного капіталу

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ "" (далі –ТОВ) щодо формування доходу за рахунок внесків у вигляді грошових коштів від учасників/засновників ТОВ в додатковий капітал підприємства без зміни розміру його статутного капіталу та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ, перебуваючи на загальній системі оподаткування планує збільшити додатковий капітал підприємства за рахунок внесків його учасників/засновників за рахунок грошових коштів без рішення про зміну розміру статутного капіталу підприємства та проведення відповідних змін в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

чи включається додатковий капітал до складу доходу платника, що перебуває на загальній системі оподаткування?

Відповідно до положень п.п. 19-1.1.28 п. 19-1.1 ст. 19-1 Кодексу, до функцій ДПС належить надання індивідуальних податкових консультацій, інформаційно-довідкових послуг виключно з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Отже, надання роз’яснень з питань формування додаткового капіталу ТОВ за рахунок внесків учасників/засновників не належить до повноважень ДПС.

Правовий статус товариств з обмеженою відповідальністю та товариств з додатковою відповідальністю, порядок їх створення, діяльності та припинення, права та обов'язки їх учасників визначено Законом України від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII "Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю" (далі – Закон № 2275-VIII).

Розмір статутного капіталу товариства складається з номінальної вартості часток його учасників, виражених у національній валюті України (частина перша ст. 12 Закону № 2275-VIII).

Частиною першою ст. 13 Закону № 2275-VIII встановлено, що вкладом учасника товариства можуть бути гроші, цінні папери, інше майно, якщо інше не встановлено законом.

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму внесків у вигляді грошових коштів від учасників/засновників ТОВ в додатковий капітал підприємства без зміни розміру його статутного капіталу.

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при визначенні фінансового результату до оподаткування.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" зі змінами).

Отже, з питання порядку формування доходів у бухгалтерському обліку за рахунок внесків у вигляді грошових коштів від учасників/засновників ТОВ в додатковий капітал доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).