Щодо практичного застосування норм чинного законодавства

Головне управління ДПС у м. Києві, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-IV зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ), розглянуло запит на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Фізична особа-платник податків повідомляє, що відчужив судно, яке належало йому на праві власності шляхом укладання договору купівлі-продажу за посередництва комісіонера, який є фізичною особою-підприємцем. В зв’язку із цим платник просить надати індивідуальну податкову консультацію, в якій роз’яснити:

1. Чи має фізична особа самостійно сплатити до бюджету податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходу, отриманого від продажу судна?

2. Чи зобов’язана фізична особа подати декларацію про майновий стан та доходи?

3. За яким кодом класифікації доходів бюджету необхідно сплатити податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходу, отриманого від продажу об’єктів рухомого майна?

Щодо першого питання

Порядок оподаткування операцій з продажу або обміну рухомого майна визначений ст. 173 ПКУ, п. 173.1 якої встановлено, що дохід платника податку від продажу (обміну) об’єкта рухомого майна протягом звітного податкового року оподатковується за ставкою, визначеною в п. 167.2 ст. 167 ПКУ, тобто 5 відс. від розміру отриманого доходу.

Дохід від продажу (обміну) об’єкта рухомого майна (крім легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів) визначається виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу (міни), але не нижче оціночної вартості цього об’єкта, визначеної згідно із законом.

У разі продажу (обміну) об’єкта рухомого майна за посередництвом, зокрема, фізичної особи – підприємця, такий посередник виконує функції податкового агента стосовно подання до контролюючого органу інформації про суму доходу та суму сплаченого до бюджету податку в порядку та строки, встановлені для податкового розрахунку, а платник податку під час укладання договору зобов’язаний самостійно сплатити до бюджету податок з доходу від операцій з продажу (обміну) об’єктів рухомого майна (абзац другий п. 173.3 ст. 173 ПКУ).

Для цілей п. 173.4 ст. 173 ПКУ платник податку самостійно визначає суму податку і сплачує його до бюджету через банки, небанківських надавачів платіжних послуг/емітентів електронних грошей.

Фізична особа (продавець) у разі нотаріального посвідчення договорів купівлі-продажу рухомого майна з іншою фізичною особою є відповідальною згідно з вимогами розд. IV ПКУ за нарахування та утримання податку на доходи фізичних осіб та військового збору та сплату (перерахування) їх до відповідного бюджету за місцем нотаріального посвідчення таких договорів, а в інших випадках – сплачує (перераховує) податок на доходи фізичних осіб та військовий збір до відповідного бюджету за своєю податковою адресою (п.п. "б" та "в" п.п. 168.4.5 п. 168.4 ст. 168 ПКУ).

При цьому, податковою адресою платника податків – фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків в контролюючому органі (п. 45.1 ст. 45 ПКУ).

Враховуючи викладене, фізична особа під час укладання договору купівлі-продажу рухомого майна за посередництвом фізичної особи-підприємця самостійно сплачує до бюджету за своєю податковою адресою податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходу від операцій з продажу рухомого майна, що підлягає оподаткуванню відповідно до ст. 173 ПКУ.

Щодо другого питання

Порядок подання річної податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) визначено ст. 179 ПКУ, згідно з абзацом четвертим п. 179.2 ст. 179 якого обов’язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, крім випадків, коли подання Декларації прямо передбачено ПКУ, якщо такий платник податку отримував, зокрема, доходи від операцій продажу (обміну) майна, дарування, дохід від яких відповідно до ПКУ не оподатковується, оподатковується за нульовою ставкою та/або з яких при нотаріальному посвідченні договорів, за якими був сплачений податок відповідно до розд. IV ПКУ.

Декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб – до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розд. IV ПКУ (п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 ПКУ).

Враховуючи викладене, фізична особа – резидент під час оформлення договору відчуження рухомого майна у вигляді яхти за посередництвом фізичної особи-підприємця зобов’язана самостійно сплатити до бюджету за своєю податковою адресою податок на доходи фізичних осіб з доходу від продажу такого майна та подати Декларацію за відповідний звітний рік до

1 травня року, що настає за звітним.

Щодо третього питання

Наказом Міністерства фінансів України від 14.01.2011 № 11 "Про бюджетну класифікацію" із змінами та доповненнями (далі – Наказ № 11), затверджено наступну Класифікацію доходів бюджету по податку на доходи фізичних осіб, зокрема, 11010500 – податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування.

Разом з тим, згідно з Довідником відповідності символу звітності коду класифікації доходів бюджету, затвердженим наказом Державної казначейської служби України від 28.11.2019 № 336 із змінами та доповненнями, код класифікації доходів бюджету передбачає таку позицію:

11011001 – "Військовий збір (крім військового збору, що підлягає сплаті платниками, зазначеними у п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, фізичними особами – підприємцями та юридичними особами, які перебувають на спрощеній системі оподаткування), що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування".

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.