Щодо обов’язку сплати єдиного податку платниками єдиного податку другої групи

Головне управління ДПС у Харківській області (далі – ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення фізичної особи – підприємця на отримання індивідуальної податкової консультації щодо обов’язку сплати єдиного податку платниками єдиного податку другої групи та, керуючись статтею 52 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами (далі – ПКУ), з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє.

Платник податків повідомив, що зареєстрований фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку другої групи. До липня 2024 року платник був зареєстрований у м. Харкові, єдиний податок платником не сплачувався. В липні 2024 року платник змінив місце реєстрації на Харківський район, село Циркуни.

Отже платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо можливості не сплачувати єдиний податок фізичною особою – підприємцем – платником другої групи, податкова адреса якого входить до переліку територій ведення можливих бойових дій.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV ПКУ, статтею 295 ПКУ якої врегульовані порядок нарахування та строки сплати єдиного податку.

Згідно з пунктом 295.1 статті 295 ПКУ платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.

Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.

Разом з тим Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-IХ встановлено, що тимчасово, з 01 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, згідно з абзацом першим підпункту 9.1 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої та другої груп мають право не сплачувати єдиний податок.

Таким чином, з 01 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку, зокрема, другої групи мали право самостійно приймати рішення щодо сплати/несплати єдиного податку.

Разом з тим Законом № 3219 внесено зміни з 01.08.2023, зокрема, положення підрозділу 8 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ доповнено пунктами 11 та 12.

Так, відповідно до пункту 11 підрозділу 8 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ установлено, що з 01 серпня 2023 року фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати єдиний податок за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію.

При цьому такі особи не заповнюють декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця за період, в якому відповідно до абзацу першого пункту 11 підрозділу 8 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ єдиний податок не сплачувався.

Для таких платників єдиного податку, які скористалися правом не сплачувати єдиний податок, контролюючий орган не проводить нарахування авансових внесків з єдиного податку, визначене пунктом 295.2 статті 295 ПКУ.

Податкові зобов'язання із сплати єдиного податку нараховуються таким платникам єдиного податку за періоди, за які був сплачений єдиний податок, що відображені в декларації платника єдиного податку.

Дати початку та завершення активних бойових дій, виникнення та припинення можливості бойових дій або початку та завершення тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі – Перелік).

Перелік територій визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Так, Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 (зі змінами), відповідно до якого територія Харківської територіальної громади визначена як територія можливих бойових дій з 15.09.2022 року, територія Циркунівської територіальної громади - як територія можливих бойових дій з 07.05.2022 року.

Зауважуємо, що норми пункту 11 підрозділу 8 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ не застосовуються з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому було проведено державну реєстрацію зміни місцезнаходження фізичної особи – підприємця на іншу, ніж зазначена в абзаці першому пункті 11 підрозділу 8 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ, територію України.

Згідно з наявною в ІКС ДПС інформацією фізична особа – підприємець зареєстрована платником єдиного податку другої групи з 01.05.2015 на території Харківської територіальної громади. Станом на теперішній час стан платника податків - платник за новим кодом ТТГ (з наступного року) на території Циркунівської територіальної громади, тобто до визначених Переліком дат виникнення можливості бойових дій / початку бойових / тимчасової окупації.

Враховуючи викладене, фізична особа - підприємець - платник єдиного податку другої групи, податкова адреса якої знаходиться на території можливих бойових дій станом на дату виникнення можливості бойових дій має право не сплачувати єдиний податок незалежно від здійснення діяльності та отримання доходу, але за можливості, платник може сплатити єдиний податок у відповідних періодах та відобразити таку сплату у податковій декларації.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.