Щодо термінів реєстрації податкової накладної та правомірності включення до податкового кредиту суми ПДВ покупцем за податковою накладною, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за рішенням суду

Головне управління державної податкової служби у Львівській області за результатами розгляду звернення Товариства щодо щодо термінів реєстрації податкової накладної та правомірності включення до податкового кредиту суми ПДВ покупцем за податковою накладною, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) за рішенням суду, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, між Товариством та іншою юридичною особою - платником ПДВ (далі - Покупець) був укладений договір поставки, згідно якого Покупець оплатив Товариству за поставлений товар. Товариством була складена податкова накладна від 17.02.2022 року. У зв’язку з введенням в Україні воєнного стану з 24.02.2022 року, реєстрацію податкових накладних в ЄРПН було призупинено.

Надалі Товариство перейшло на спрощену систему оподаткування зі сплатою єдиного податку за ставкою 2 відсотки доходу (далі - спрощена система оподаткування за ставкою 2 відсотки). Період перебування Товариства на спрощеній системі оподаткування за ставкою 2 відсотки з 01.06.2022 по 31.07.2023.

До переходу на спрощену систему оподаткування за ставкою 2 відсотки Товариством не була зареєстрована в ЄРПН податкова накладна.

Після відновлення реєстрації платником ПДВ Товариство 01.09.2023 року направило податкову накладну від 17.02.2022 року на реєстрацію в ЄРПН, яка була підписана новим директором. В реєстрації зазначеної податкової накладної в ЄРПН відмовлено. Її реєстрація була здійснена в ЄРПН 10.09.2024 року за рішенням суду.

З урахуванням описаних у зверненні обставин Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

чи пройшли (були пропущені, були порушені) встановлені ПКУ (зокрема статтею 201, підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ" терміни реєстрації податкової накладної від 17.02.2022 в ЄРПН?

чи буде правомірним включення до податкового кредиту за звітний податковий період Покупцем суми податку на додану вартість за податковою накладною від 17.02.2022 № 1, яка була зареєстрована в ЄРПН 10.09.2024 року за рішенням суду?

чи вбачається порушення встановлених пунктом 198.6 статті 198 ПКУ, підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ термінів при включенні до податкового кредиту за звітний податковий період Покупцем суми податку на додану вартість за податковою накладною від 17.02.2022 № 1, яка зареєстрована в ЄРПН 10.09.2024 року за рішенням суду?

чи підлягає період з 01.09.2023 року по 10.09.2024 року під поняття зупинення реєстрації податкової накладної, яке передбачене пунктом 198.6 статті 198 ПКУ щодо податкової накладної Товариства від 17.02.2022 № 1, яка була складена 17.02.2022 року і була зареєстрована в ЄРПН 10.09.2024 року за рішенням суду?

чи включається період з 01.09.2023 року по 10.09.2024 року до розрахунку термінів (365 днів з моменту складання податкової накладної, 60 календарних днів з дня відновлення реєстрації платником податку на додану вартість), які передбачені пунктом 198.6 статті 198 ПКУ, підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ щодо податкової накладної Товариства від 17.02.2022 № 1, яка була складена 17.02.2022 року і була зареєстрована в ЄРПН 10.09.2024 року за рішенням суду?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу II ПКУ передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу II ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (пункт 187.1 статті 187 розділу V ПКУ).

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено розділом XIV та підрозділом 8 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 9 підрозділу 8 розділу XX ПКУ тимчасово, з

1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не пізніше ніж до 1 серпня 2023 року, положення розділу XIV ПКУ застосовувалися з урахуванням особливостей, визначених зазначеним пунктом.

Згідно з підпунктом 9.5 пункту 9 підрозділу 8 розділу XX ПКУ платники єдиного податку третьої групи, які використовували спрощену систему оподаткування за ставкою 2 відсотки, звільнялися від обов'язку нарахування та сплати ПДВ за операціями з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, а також від подання податкової звітності з ПДВ, а їх реєстрація платником ПДВ була призупиненою.

Під призупиненням реєстрації платником ПДВ для цілей пункту 9 підрозділу 8 розділу XX ПКУ розуміється, що для платників єдиного податку третьої групи, які використовували спрощену систему оподаткування за ставкою 2 відсотки, призупинялися права та обов'язки, встановлені розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ на період використання особливостей оподаткування, встановлених підпунктом 9 підрозділу 8 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пунктів 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Відповідно до пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у вказаному пункті.

Платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки (спрощену систему оподаткування за ставкою 2 відсотки), звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов'язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня переходу таких платників на застосування особливостей оподаткування єдиним податком третьої групи за ставкою 2 відсотки, за умови виконання ними таких податкових обов'язків щодо реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання спрощеної системи оподаткування за ставкою 2 відсотки.

Платники податку на додану вартість зобов'язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ (підпункт 69.1 -1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ГУ ДПС у Львівській області повідомляє.

Щодо питання 1

Терміни реєстрації в ЄРПН податкової накладної, складеної у лютому 2022 року особами, які надалі перейшли на спрощену систему оподаткування за ставкою 2 відсотки, встановлено підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ. Відповідно до вказаної норми ПКУ терміни реєстрації такої податкової накладної становили 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання спрощеної системи оподаткування за ставкою 2 відсотки. У разі дотримання зазначених термінів такі платники податків звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов'язків щодо реєстрації в ЄРПН таких податкових накладних.

Щодо питань 2, 3 та 5

Відповідно до пункту 52.1 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ за зверненням платників податків у паперовій або електронній формі контролюючий орган, визначений підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, протягом 25 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Враховуючи викладене, Покупець має право звернутися до податкового органу зі зверненням для отримання індивідуальної податкової консультації з зазначених в зверненні питань щодо правомірності включення до податкового кредиту сум ПДВ по податковій накладній, зареєстрованій Товариством в ЄРПН за рішенням суду.

Щодо питання 4

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 розділу V ПКУ реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 розділу V ПКУ підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Враховуючи наведене, у разі відсутності у квитанції інформації про зупинення реєстрації податкової накладної, відмова у реєстрації/прийнятті такої податкової накладної не підпадає під визначення поняття зупинення реєстрації податкової накладної.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).