ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
| 20.10.2006 N 5538/С/17-0715 N 11884/6/17-0716 |
Щодо питання сплати податку з доходів фізичних осіб громадянами, на яких розповсюджується дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту"
Статтею 13 Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" від 22.10.1993 р. N 3551-XII (далі - Закон N 3551) установлені пільги, що надаються інвалідам війни, зокрема, пунктом 23 зазначеної статті передбачено звільнення їх від сплати податків, зборів і мита всіх видів та земельного податку.
Натомість, прийнятий Верховною Радою України 22.05.2003 року Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" N 889-IV (далі - Закон N 889) не передбачає повного звільнення інвалідів війни від сплати податку, а надає пільгу з оподаткування у вигляді податкової соціальної пільги.
Відповідно до статті 6 Закону N 889 будь-якому платнику податку надається податкова соціальна пільга у розмірі 50% мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року за одним місцем роботи, якщо його місячна заробітна плата не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень. Тобто, у 2006 році розмір заробітної плати, що дає право на податкову соціальну пільгу, становить 680 грн. (483 грн. х 1,4).
З урахуванням розміру мінімальної заробітної плати на 1 січня 2006 року (350 грн. на місяць) та прикінцевих положень Закону N 889, у поточному році розмір податкової соціальної пільги для всіх платників податку, чий розмір заробітної плати не перевищує 680 грн., становить 175 грн. (350 грн. х 50%).
Згідно із підпунктом 6.1.2 пункту 6.1 статті 6 Закону N 889 інваліди I та II груп, у тому числі з дитинства, при додержанні встановленого рівня заробітної плати мають право на застосування до своєї місячної заробітної плати податкової соціальної пільги у розмірі 150% від розміру однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2006 році ця сума складає 262 грн. 50 коп.).
Однак, платники податку - інваліди III групи, в Законі N 889 не зазначені як окрема пільгова категорія, але при додержанні установленого рівня заробітної плати мають право на податкову соціальну пільгу, яка надається у вигляді зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу на суму податкової соціальної пільги у розмірі, що дорівнює 175 грн. на місяць.
Відповідно до підпункту 6.1.3 "в" пункту 6.1 статті 6 Закону N 889 колишні в'язні концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особи, визнані репресованими чи реабілітованими мають право на 200% податкової соціальної пільги (у 2006 році - 350 грн. на місяць), але також при додержанні вимог щодо не перевищення розміру заробітної плати у поточному році понад 680 грн.
Визначення поняття "заробітної плати" наведено у пункті 1.3 "д" ст. 1 Закону N 889, згідно положень якого "заробітна плата" це доходи нараховані (виплачені, надані) внаслідок здійснення платником податку трудової діяльності на території України, від працедавця, незалежно від того, чи є такий працедавець резидентом або нерезидентом. Крім того, для цілей цього Закону під терміном "заробітна плата" розуміються також інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом (абзац третій п. 1.1 ст. 1 Закону N 889).
Підставою для одержання платником податку податкової соціальної пільги у підвищеному розмірі (200%) є подання працедавцю заяви та підтверджуючих документів, що дають право на її застосування, перелік яких затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року N 2035 "Про затвердження Порядку надання документів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги". До підтверджуючих документів в даному випадку відносяться посвідчення жертви нацистських переслідувань за зразком, установленим постановою Кабінету Міністрів України від 27 вересня 2000 року N 1467.
Якщо платник податку має право на одержання 2-х чи більше податкових соціальних пільг, то він повинен обирати одну - більшу за розміром.
Податкова соціальна пільга починає застосовуватись з податкового періоду (місяця), в якому таку заяву з відповідними підтвердними документами було подано працедавцю.
Водночас повідомляємо, що згідно з пунктом 22.2 статті 22 Закону N 889 у разі, якщо норми інших законів чи законодавчих актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам Закону N 889, пріоритет мають норми Закону N 889, а згідно п. 22.11. цієї статті інші не податкові Закони, в т.ч. і Закон України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" повинні бути приведені у відповідність до Закону N 889 у частині оподаткування і звільнення від сплати цього податку.
Додатково повідомляємо, що згідно із статтею 1 Закону України "Про систему оподаткування" N 1251-XII, який був прийнятий 25.06.1991 р., ставки, механізм справляння податків і зборів (обов'язкових платежів), за винятком особливих видів мита та збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, збору у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності, і пільги щодо оподаткування не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів про оподаткування.
Відповідно, в преамбулі Закону N 3551 зазначено, що цей закон визначає правовий статус ветеранів війни, забезпечує створення належних умов для їх життєзабезпечення, сприяє формуванню в суспільстві шанобливого ставлення до них. Тобто, цей закон не є законом про оподаткування.
Стаття 46 Конституції України передбачає право громадян на соціальний захист. Зазначена стаття також установлює порядок реалізації права на соціальний захист шляхом забезпечення громадян у разі повної, часткової або тимчасової втрати працездатності, втрати годувальника, безробіття з незалежних від них обставин, а також у старості та в інших випадках передбачених законом.
Також, частиною 2 статті 46 Конституції України встановлений вичерпний перелік гарантій права на соціальний захист.
Право на соціальний захист не може включати право на пільгу щодо оподаткування, оскільки така пільга не може гарантуватися загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням за рахунок страхових внесків громадян, підприємств, установ і організацій, а також бюджетних та інших джерел соціального забезпечення; створенням мережі державних, комунальних, приватних закладів для догляду за непрацездатними.
Згідно статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки та збори в порядку і в розмірах, встановлених законом.
Органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження у встановлених Конституцією України межах і відповідно до законів України.
Посадові особи органів державної влади згідно із статтею 19 Конституції України зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Статус державної податкової служби України, її функції та правові основи діяльності встановлені Законом України "Про державну податкову службу в Україні" від 4 грудня 1990 р. N 509. Відповідно до статті 3 цього Закону органи державної податкової служби України у своїй діяльності керуються Конституцією України, законами України, іншими нормативно-правовими актами органів державної влади, а також рішеннями Верховної Ради Автономної Республіки Крим і Ради міністрів Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань оподаткування, виданими у межах їх повноважень.
| Голова | А.І.Брезвін |
