ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 15.10.2025 р. N 5477/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК
Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо плати за землю (далі - Плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Товариство поінформувало, що на підставі акта приймання-передачі майна, внесеного до статутного капіталу Товариства, набуло 01.02.2022 право власності на майновий комплекс (нежитлові будівлі) загальною площею 3858,9 м-2 (далі - Майно).
Майно розташовано на земельній ділянці, орендарем якої згідно з договором оренди земельної ділянки від 23.05.2017 N 1894 (далі - Договір) та відомостей з Державного реєстру речових прав (далі - Реєстр), є товариство з обмеженою відповідальністю [...] (далі - Орендар, Ділянка). Право оренди Ділянкою Товариством не зареєстровано.
Товариство запитує: 1) чи виникає у нього обов'язок сплачувати Плату з дати державної реєстрації права власності на Майно (з 01.02.2022) і до моменту укладання додаткової угоди до Договору щодо заміни сторони у Договорі; 2) чи може у додатковій угоді до Договору визначатися порядок виконання обов'язку відшкодовувати (компенсувати) збитки за користування Ділянкою.
Щодо питання 1 - 2
Відносини, пов'язані з орендою землі, регулюються Земельним та Цивільним кодексами України, Законом України "Про оренду землі", а також договором оренди землі, умови якого мають визначати, зокрема процедуру його припинення або розірвання.
Об'єктом оподаткування платою за землю у формі орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності є земельна ділянка, надана в оренду.
Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (ст. 288 Кодексу).
Право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень" (ст. 126 Земельного кодексу України (далі - Земельний кодекс)).
Статтею 120 Земельного кодексу передбачені умови переходу права на земельну ділянку у разі набуття права власності на об'єкт нерухомого майна (крім багатоквартирного будинку), що розміщені на ній.
У разі набуття права власності на об'єкт нерухомого майна (жилий будинок (крім багатоквартирного), іншу будівлю або споруду), об'єкт незавершеного будівництва, розміщений на земельній ділянці, що перебуває у користуванні на праві оренди у відчужувача (попереднього власника), до набувача одночасно переходить відповідно право оренди земельної ділянки, на якій розміщений такий об'єкт, в обсязі та на умовах, встановлених для відчужувача (попереднього власника) такого об'єкта (част. четверта ст. 120 Земельного кодексу ).
Разом з цим, відповідно до положень частини сьомої ст. 120 Земельного кодексу документи, що підтверджують набуття права власності, права оперативного управління, господарського відання на об'єкт нерухомого майна (жилий будинок (крім багатоквартирного), іншу будівлю або споруду, об'єкт незавершеного будівництва чи частку у праві спільної власності на такий об'єкт), є підставою для державної реєстрації переходу до набувача права власності або права користування земельною ділянкою, на якій розміщений такий об'єкт.
Оскільки офіційним визнанням і підтвердженням державою факту набуття, зміни або припинення відповідного права, у тому числі припинення / набуття права оренди земельною ділянкою, є державна реєстрація речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень (п. 1 частини першої ст. 2 Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень"), то за Ділянку, що належить іншому землекористувачу - Орендарю та на якій розташоване Майно Товариства, податкові зобов'язання із Плати виникають у землекористувача - Орендаря такої Ділянки.
При цьому, Товариство як власник Майна свої зобов'язання в частині дотримання принципу платного використання землі має реалізовувати в межах Цивільного кодексу України через землекористувача (Орендаря) Ділянки.
Нормами Кодексу не регулюються питання цивільно-правових відносин щодо компенсації (відшкодування) землекористувачу витрат на сплату Плати.
Враховуючи те, що контроль за дотриманням земельного законодавства та справляння Плати належить до повноважень виконавчих органів сільських, селищних, міських рад (ст. 33 Закону України "Про місцеве самоврядування в Україні"), Товариству необхідно звернутися до органу місцевого самоврядування - власника Ділянки, який відповідно до повноважень, визначених ст. 122 Земельного кодексу, має право передати у власність або користування Ділянку, з питань передачі в оренду Ділянки Товариству як власнику Майна та оформлення за ним відповідного права користування Ділянкою або її частиною.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
____________
Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.