Щодо визначення бази оподаткування ПДВ

У зв'язку з запитами митниць з питання визначення бази оподаткування податком на додану вартість з урахуванням роз'яснень Міністерства фінансів України та Міністерства юстиції України, наданих листами від 02.03.06 N 31-20020-07-18/4241 та від 13.04.05 N 20-9-3620 відповідно, роз'яснюємо.

Відповідно до підпункту 3.1.2 пункту 3.1 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 N 168/97-ВР операції з ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту є об'єктом оподаткування.

При цьому, з метою оподаткування до імпорту також прирівнюється: ввезення з-за меж митного кордону України на митну територію України товарів (супутніх послуг) за договорами лізингу (оренди) (у тому числі у разі повернення об'єкта лізингу лізингодавцю-резиденту або іншій особі за дорученням такого лізингодавця), застави, та іншими договорами, які не передбачають передання права власності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери, у тому числі якщо таке ввезення пов'язане із поверненням товарів у зв'язку з припиненням дії зазначених договорів; поставка товарів з території безмитних магазинів на митну територію України для їх вільного обігу (крім території інших безмитних магазинів); поставка продуктів переробки (готової продукції) з митного режиму переробки на митній території України на митну територію України для їх вільного обігу; в інших випадках, передбачених Митним кодексом України.

Базою оподаткування податком на додану вартість для товарів, які імпортуються на митну територію України, згідно з пунктом 4.3 статті 4 Закону України "Про податок на додану вартість" є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша митної вартості, зазначеної у ввізній митній декларації з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерських, агентських, комісійних та інших видів винагород, пов'язаних з імпортом таких товарів, плати за використання об'єктів інтелектуальної власності, що належать до таких товарів, акцизних зборів, ввізного мита, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються у ціну товарів (робіт, послуг) згідно з законами України з питань оподаткування. Визначена вартість перераховується в українські гривні за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на кінець операційного дня, що передує дню, в якому товар (товарна партія) вперше підпадає під режим митного контролю відповідно до митного законодавства.

Водночас, відповідно до підпункту 7.3.6 пункту 7.3 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" датою виникнення податкових зобов'язань з податку на додану вартість при імпорті товарів є дата подання митної декларації із зазначенням у ній суми податку, що підлягає сплаті.

У відповідності до статті 17 Закону України "Про Єдиний митний тариф" від 05.02.92 N 2097-XII мито нараховується митним органом України відповідно до положень цього Закону і ставок Митного тарифу України, чинними на день подання митної декларації.

При цьому, при визначенні митної вартості і сплаті мита іноземна валюта перераховується у валюту України за курсом Національного банку України, який застосовується для розрахунків по зовнішньоекономічних операціях і діє на день подання митної декларації.

Відповідно до статей 2 Закону України "Про ставки акцизного збору на деякі транспортні засоби" від 24.05.96 N 216/96-ВР та Закону України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)" від 11.07.96 N 313/96-ВР акцизний збір з товарів, що імпортуються в Україну, сплачується у валюті України за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, який діє на день подання митної декларації.

Згідно Інструкції про порядок заповнення вантажної митної декларації, затвердженої на виконання постанови Кабінету Міністрів України від 09.06.97 N 574 наказом Державної митної служби України від 09.07.97 N 307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 24.09.97 N 443/2247, у графі 23 вантажної митної декларації наводиться курс одиниці валюти, зазначеної в лівому підрозділі графи 22, установлений Національним банком України для зовнішньоторговельних операцій на дату прийняття митницею декларації до оформлення.

На підставі наведеного у графі 23 ВМД курсу валют обчислюються митна та фактурна вартість товару, необхідні для нарахування податків і зборів за цією ВМД, а також для здійснення контролю за дотриманням резидентами встановлених законодавством строків розрахунків за експортно-імпортними операціями.

Враховуючи вищевикладене та оскільки до бази оподаткування податком на додану вартість входять суми акцизного збору та ввізного мита й податкові зобов'язання за цими податками і зборами виникають одночасно на момент подання вантажної митної декларації, до законодавчого врегулювання при визначенні бази оподаткування податком на додану вартість, необхідно застосовувати курс Національного банку України, який діє на дату виникнення податкових зобов'язань за цим податком, що визначаються згідно з підпунктом 7.3.6 пункту 7.3 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість", тобто за курсом Національного банку України, який діє на день подання вантажної митної декларації.