ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 10.10.2025 р. N 5421/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства стосовно оптової торгівлі алкогольними напоями, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні Товариство повідомило, що має ліцензію на право оптової торгівлі алкогольними напоями.
Враховуючи вищевикладене та вимоги Закону України від 18 червня 2024 року N 3817-IX "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (далі - Закон N 3817), платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних запитань:
1. Чи дозволений чинним законодавством розрахунок за операціями оптової торгівлі алкогольними напоями у формі взаємних заліків, зустрічних зобов'язань або векселями?
2. Чи передбачається частиною першою статті 19 Закону N 3817 можливість розрахунку за операціями оптової торгівлі алкогольними напоями у формі взаємних заліків, зустрічних зобов'язань або векселями?
3. Чи є, в розумінні частини першої статті 19 Закону N 3817, одними із варіантів безготівкового розрахунку: взаємний залік, зустрічні зобов'язання або розрахунок векселями?
4. Чи буде порушенням Закону N 3817, Кодексу та іншого законодавства не проведення розрахунку за операціями оптової торгівлі алкогольними напоями у формі взаємних заліків, зустрічних зобов'язань або векселями, якщо в договорі між суб'єктами господарювання буде передбачено можливість взаємних заліків, зустрічних зобов'язань або оплата векселями?
Щодо зазначених питань
Відповідно до частини першої статті 19 Закону N 3817 суб'єкти господарювання при здійсненні діяльності з оптової торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями зобов'язані проводити розрахунки за операціями оптової торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями виключно у безготівковій формі, в тому числі у випадках, якщо розрахунки проводяться з іншою особою після заміни сторони у зобов'язанні чи при виконанні обов'язку боржника третьою особою.
Згідно із частиною другою статті 19 Закону N 3817 не вважається порушенням вимог частини першої цієї статті непроведення розрахунків у зв'язку з припиненням зобов'язання з підстав, передбачених законом або договором між суб'єктами господарювання.
Стаття 19 Закону N 3817 є спеціальною та встановлені нею обмеження щодо форми розрахунків при здійсненні оптової торгівлі алкогольними напоями не містять виключень.
Оптова торгівля алкогольними напоями - діяльність з реалізації власно вироблених, ввезених або придбаних алкогольних напоїв іншим суб'єктам господарювання, що мають ліцензію на право оптової та/або роздрібної торгівлі алкогольними напоями, іншим суб'єктам господарювання, які не мають ліцензії на право оптової та/або роздрібної торгівлі алкогольними напоями та використовують їх для виробничих потреб (пункт 60 частини першої статті 1 Закону N 3817).
Безготівкові розрахунки - це перерахування коштів з рахунків платників на рахунки отримувачів, а також перерахування надавачами платіжних послуг коштів, внесених платниками готівкою, на рахунки отримувачів (пункт 3 частини першої статті 1 Закону України від 30 червня 2021 року N 1591-IX "Про платіжні послуги" зі змінами).
Відповідно до частини першої статті 1088 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року N 435-IV зі змінами (далі - ЦКУ) під час здійснення безготівкових розрахунків допускається застосування платіжних інструкцій, передбачених законодавством України, банківськими правилами та звичаями ділового обороту.
Безготівкові розрахунки провадяться через банки, небанківських надавачів платіжних послуг, в яких відкрито відповідні рахунки, якщо інше не випливає із закону та не обумовлено видом безготівкових розрахунків (частина третя статті 1088 ЦКУ).
Враховуючи викладене вище, при здійсненні діяльності з оптової торгівлі алкогольними напоями розрахунки за такі товари мають бути проведені покупцем виключно в безготівковій формі, в т. ч. у випадках, якщо розрахунки проводяться з іншою особою після заміни сторони у зобов'язанні чи при виконанні обов'язку боржника третьою особою.
Разом з цим інформації, наведеної у зверненні, недостатньо для надання ґрунтовної і остаточної відповіді на поставлені питання. Кожен конкретний випадок необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувалися такі операції, що дозволяє ідентифікувати їх фактичну сутність.
Статтею 73 Закону N 3817 передбачена відповідальність за порушення норм цього Закону.
Відповідно до пункту 40 частини другої статті 73 Закону N 3817 за порушення вимог цього Закону щодо форми розрахунків при здійсненні операцій з оптової торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, пальним до суб'єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу у розмірі 200 відсотків вартості реалізованих товарів (продукції), але не менше 25 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).