Державна податкова служба України
Індивідуальна податкова консультація
25.11.2024 № 5417/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК
Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Підприємства щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно дати виникнення податкових зобов’язань щодо реалізації тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, та повідомляє.
У звернені Підприємство зазначає, що є імпортером підакцизних товарів (тютюнових виробів та інших нікотиновмісних продуктів для орального застосування), має намір реалізовувати такі підакцизні товари відповідно до агентських договорів. Відповідно до агентських договорів Підприємство має намір передавати Агенту для подальшої реалізації кінцевим споживачам підакцизні товари, а Агент від імені та за рахунок Підприємства здійснювати продаж підакцизних товарів кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання.
При цьому, право власності на такі підакцизні товари Агент не набуватиме, перехід права власності на підакцизні товари від Підприємства до кінцевого споживача відбуватиметься в момент фактичної передачі підакцизних товарів від комерційного агента до кінцевого споживача та отримання Агентом грошових коштів від споживача для подальшого перерахування цих коштів Підприємству.
Підприємство просить надати роз’яснення на питання:
чи вірно розуміє Підприємство, що згідно із агентським договором на реалізацію підакцизних товарів у Підприємства – імпортера (довірителя) датою виникнення податкових зобов’язань з акцизного податку з реалізації тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, відповідно до підпункту 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу є дата відвантаження тютюнових виробів та інших нікотиновмісних продуктів для орального застосування Комерційному агенту (повіреному) для подальшої реалізації кінцевим споживачам підакцизних товарів для їх особистого некомерційного використання.
Відповідно до підпункту 212.1 статті 212 Кодексу платниками акцизного податку є, зокрема особа - виробник та/або імпортер тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка здійснює їх реалізацію для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за ставкою, визначеною підпунктом 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (підпункту 212.1.17 пункту 212.1 статті 212 Кодексу).
При цьому, відповідно до підпункту 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу об’єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.
Під реалізацією підакцизних товарів (продукції) розуміються будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарі (підпунктом 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).
Під реалізацією суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів розуміють, зокрема, продаж тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків (підпункт 14.1.212 пункт 14.1 стаття 14 Кодексу).
У разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є, зокрема, вартість за максимальними роздрібними цінами тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку, реалізованих відповідно до підпункту 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу (підпункт 214.1.5 пункт 214.1 стаття 214 Кодексу).
Підпунктом 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 Кодексу передбачено, зокрема, що для тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, реалізованих відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу, ставка податку становить 5 відсотків.
Датою виникнення податкових зобов'язань щодо реалізації тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, відповідно до підпункту 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу є дата реалізації виробниками та/або імпортерами тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах у роздрібній торгівлі або суб'єктам господарювання, які здійснюють діяльність з оптової та/або роздрібної торгівлі такими виробами (пункт 216.14 статті 216 Кодексу).
Слід зазначити, статтею 297 Господарського кодексу України від 16.01.2023 №436 визначено поняття агентського договору, відповідно до якого одна сторона (комерційний агент) зобов'язується надати послуги другій стороні (суб'єкту, якого представляє агент) в укладенні угод чи сприяти їх укладенню (надання фактичних послуг) від імені цього суб'єкта і за його рахунок. Комерційний агент вчиняє відповідні дії, схвалені суб’єктом господарювання, якого представляє комерційний агент, при здійсненні ними господарської діяльності шляхом посередництва від імені, в інтересах, під контролем і за рахунок суб'єкта, якого він представляє.
Отже, датою виникнення податкових зобов’язань щодо реалізації тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах є дата передачі Товариством іншому суб’єкту господарювання такої продукції з метою подальшої реалізації кінцевому споживачу.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
