Щодо практичного застосування норм податкового законодавства

Головне управління ДПС у м. Києві, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі – Кодекс), розглянуло звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків, який є одним з контролерів іноземної компанії (далі - КІК), повідомив що на користь КІК юридичною особою – резидентом України були виплачені дивіденди, під час виплати яких юридичною особою – резидентом України було утримано податок на доходи нерезидента за ставкою в розмірі 15 відсотків.

У зв’язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

що є базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором у разі отримання контролюючою особою суми прибутку КІК у вигляді дивідендів від юридичних осіб України: повна сума дивідендів, чи фактична сума, яку отримує КІК, тобто за вирахуванням податку на доходи нерезидента, утриманого юридичною особою – резидентом України?

Відповідно до пп. 39 -2.2.1 п. 39 -2.2 ст. 39 -2 Кодексу платником податку щодо прибутку контрольованої іноземної компанії є контролююча особа.

При цьому об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених ст. 39 -2 Кодексу. Зазначена частина прибутку КІК, зокрема включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному

п. 170.13 ст. 170 Кодексу (пп. 39 -2.2.2 п. 39 -2.2 ст. 39-2 Кодексу).

Порядок обчислення скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, що оподатковується в Україні, визначено п. 39 -2.3 ст. 39 -2 Кодексу.

Так, згідно із пп. 39 -2.3.1 п. 39 -2.3 ст. 39 -2 Кодексу для цілей ст. 39 -2 Кодексу скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року - за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються контрольованою іноземною компанією, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Відповідно до пп. 39 -2.3.2.7 пп. 39 -2.3.2 п. 39 -2.3 ст. 39 -2 Кодексу при розрахунку скоригованого прибутку КІК враховуються особливості, а саме, у разі якщо КІК прямо або опосередковано володіє частками в юридичних особах, зареєстрованих в Україні, скоригований прибуток такої КІК зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі в таких юридичних особах, зареєстрованих в Україні, та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що виплачуються або підлягають виплаті на користь КІК від юридичної особи, зареєстрованої в Україні.

Особливості оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу.

Підпунктом 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 Кодексу передбачено, що об'єктом оподаткування фізичної особи - резидента є іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України, визначення яких наведено у пп. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Згідно з пп. 164.1 п. 164.1 ст. 164 Кодексу базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених розділом IV Кодексу.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Відповідно до пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Кодексу у разі, якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою 18 відсотків, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу, крім:

а) доходів, визначених пп. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу, що оподатковуються за ставкою 9 відсотків, визначеною пп. 167.5.4 п. 167.5

ст. 167 Кодексу;

б) прибутку від операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.2 ст. 170 Кодексу;

в) прибутку КІК, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.13 ст. 170 Кодексу;

г) виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв'язку з розподілом прибутку, або його частини, джерелом яких є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, що оподатковуються в порядку, визначеному пунктом 170.11-1 статті 170 Кодексу.

Порядок оподаткування прибутку КІК визначено п. 170.13

ст. 170 Кодексу, відповідно до пп. 170.13.1 якого платник податку - резидент, що визнається контролюючою особою щодо контрольованої іноземної компанії, зобов'язаний визначити частину прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень ст. 39 -2 Кодексу та включити її до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації та оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

У разі коли сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) відповідно до пп. 39-2.3.2.7

пп. 39 -2.3.2 п. 39 -2.3 ст. 39 -2 Кодексу вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою

(пп. 170.13.3 п. 170.13 ст. 170 Кодексу).

Така сума включається до складу загального оподатковуваного доходу контролюючої особи звітного періоду, протягом якого КІК отримано дивіденди, і підлягає оподаткуванню:

отримана від юридичних осіб України - платників податку на прибуток (крім інститутів спільного інвестування) за ставкою 5 відсотків, визначеною

п.167.2 ст. 167 Кодексу;

отримана від інститутів спільного інвестування, суб'єктів господарювання, які не є платниками податку на прибуток, за

ставкою 9 відсотків, визначеною пп. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу.

При цьому така сума не враховується під час визначення частини прибутку КІК згідно з пп. 39 -2.3.2.7 пп. 39 -2.3.2 п. 39 -2.3 ст. 39 -2 Кодексу, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до пп. 170.13.2 п. 170.13 ст. 170 Кодексу.

Також зазначені доходи є об'єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16 -1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відсотки об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 16 -1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (пп. 1.3 п. 16 -1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та пп. 1.4 п. 16 -1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.

Згідно з пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Кодексу платник податку, що отримує, зокрема, іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок (військовий збір) з таких доходів.

Таким чином, до загального оподатковуваного доходу контролюючої особи включається частина прибутку КІК, що визначається відповідно до положень ст. 39 -2 Кодексу, згідно з пп. 39-2.3.2.7 пп. 39 -2.3.2 п. 39 -2.3 якої скоригований прибуток КІК, яка володіє частками в юридичних особах України, зменшується на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів від юридичних осіб України, що виплачуються або підлягають виплаті на користь КІК від юридичних осіб, зареєстрованих в Україні.

Враховуючи норми пп. 170.13.3 п. 170.13 ст. 170 Кодексу, що сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) відповідно до пп. 39-2.3.2.7 пп. 39-2.3.2 п. 39 -2.3 ст. 39 -2 Кодексу вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою та включається до загального оподатковуваного доходу фізичної особи – контролера, то базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором є сума нарахованих дивідендів, отриманих КІК від юридичних осіб України.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.