Щодо віднесення експорту продукції до операцій із сировинними товарами, які включені до Переліку сировинних товарів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 № 1221

Державна податкова служба України розглянула звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань щодо віднесення експорту продукції до операцій із сировинними товарами, які включені до Переліку сировинних товарів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 № 1221 (далі – Перелік) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи відносяться операції з експорту продукції "Олія соняшникова рафінована дезодорована виморожена марки П" (код згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі – УКТ ЗЕД) 1512199010) до операцій із сировинними товарами згідно з Переліком?

2. Чи буде направлене платником податків до Державної податкової служби України Повідомлення про укладання форвардного, ф’ючерного контракту або контракту на здійснення операцій з сировинними товарами на операції з експорту продукції "Олія соняшникова рафінована дезодорована виморожена марки П" (УКТ ЗЕД 1512199010) підтвердженням того, що узгодження суттєвих умов договору (контракту), зокрема характеристик та ціни товарів, обсягу, умов постачання, оплати та відповідальності, здійснювалось сторонами контрольованої операції на момент укладання такої угоди у разі, якщо інформація, зазначена у повідомленні буде узгоджуватись із фактичною поведінкою сторін, підтвердженням встановлення відповідності умов контрольованої операції щодо сировинних товарів принципу "витягнутої руки"?

Щодо питань 1 - 2

Згідно з підпунктом 39.3.3.5 підпункту 39.3.3 пункту 39.3 статті 39 розділу I Кодексу платник податків, що здійснює контрольовані операції із сировинними товарами, повідомляє центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про укладення відповідного договору (контракту) за формою та в порядку, передбаченими підпунктом 39.3.3.3 підпункту 39.3.3 цього пункту.

Направлення платником такого повідомлення є підтвердженням того, що узгодження суттєвих умов договору (контракту), зокрема характеристик та ціни товарів, обсягу, умов постачання, оплати та відповідальності, здійснювалося сторонами контрольованої операції на момент укладення такої угоди.

Якщо інформація, зазначена у повідомленні, узгоджується із фактичною поведінкою сторін або з іншими фактами контрольованої операції, порівняння ціни контрольованої операції з котирувальними цінами проводиться на найближчу дату до дати ціноутворення, узгодженої сторонами контрольованої операції.

Абзацом другим підпунктом 39.3.3.3 підпункту 39.3.3 пункту 39.3 статті 39 розділу I Кодексу встановлено, що у разі здійснення контрольованої операції на підставі форвардного або ф’ючерсного контракту порівняння цін проводиться на підставі інформації про форвардні або ф’ючерсні ціни на найближчу до дати укладення відповідного форвардного або ф’ючерсного контракту дату (за умови, що платник податків повідомить центральний орган виконавчої влади, що реалізує податкову та митну політику, про укладення такого контракту засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" протягом 10 робочих днів з дня укладення відповідного форвардного або ф’ючерсного контракту).

Форма та порядок подання Повідомлення про укладання форвардного, ф’ючерсного контракту або контракту на здійснення операцій з сировинними товарами затверджена наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2020 № 840.

Згідно з підпунктом 39.3.3.4 підпункту 39.3.3 пункту 39.3 статті 39 розділу I Кодексу для контрольованих операцій з сировинними товарами встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу "витягнутої руки" здійснюється за методом порівняльної неконтрольованої ціни.

Для цілей цього підпункту під сировинними товарами розуміються товари, для яких непов'язані особи у якості орієнтира (еталона) для встановлення ціни неконтрольованих операцій використовують котирувальні ціни. Перелік сировинних товарів визначається Кабінетом Міністрів України.

До Переліку включена товарна позиція – олія соняшникова або сафлорова та їх фракції, сирі (УКТ ЗЕД 1512 11).

Частиною першою статті 67 Митного кодексу України (далі – Митний кодекс) встановлено, що УКТ ЗЕД складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.

Згідно з частиною другою статті 67 Митного кодексу в УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів.

Частиною 2 статті 69 Митного кодексу передбачено, що митні органи здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД.

Пунктом 1 Додаткових приміток Групи 15 розділу III Закону України "Про Митний тариф України" від 19.10.2022 № 2697-IX визначено, що у товарних підпозиціях і товарних категоріях 1507 10, 1508 10, 1510 10 00, 1511 10, 1512 11, 1512 21, 1513 11, 1513 21, 1514 11, 1514 91, 1515 11, 1515 21, 1515 50 11, 1515 50 19, 1515 90 21, 1515 90 29, 1515 90 40 – 1515 90 59 і 1518 00 31:

(a) нелеткі олії, рідкі або тверді, одержані пресуванням, вважаються "сирими", якщо вони не пройшли іншу обробку, крім: декантування в межах нормального відрізку часу;

центрифугування або фільтрації (за винятком будь-якого процесу фільтрації адсорбцією або іншого фізичного чи хімічного процесу), за умови що для відокремлення олії від її твердих складових застосовувалася лише така механічна сила, як сила тяжіння, сила тиску або відцентрова сила;

(b) нелеткі олії, рідкі або тверді, одержані екстракцією, вважаються "сирими", якщо вони не відрізняються за кольором, запахом, смаком, визнаними спеціальними аналітичними властивостями від олій і жирів, одержаних під тиском;

(c) термін "олії сирі" поширюється також на олію із сої, рафіновану гідратацією, та олію з бавовнику, очищену від госиполу.

Код товарної позиції згідно з УКТ ЗЕД 1512 19 (олії соняшникова або сафлорова та їх фракції: інші) не відноситься до олії сирої (код УКТ ЗЕД – 1512 11), а отже експорт продукції "Олія соняшникова рафінована дезодорована виморожена марки П" (код УКТ ЗЕД 1512199010) не відноситься до операцій із сировинними товарами.

Згідно із частиною четвертою статті 69 Митного кодексу у разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів митний орган має право самостійно класифікувати такі товари.

Відповідно до частини п’ятої статті 69 Митного кодексу для цілей класифікації товарів під складним випадком класифікації товару розуміється випадок, коли у процесі контролю правильності заявленого декларантом або уповноваженою ним особою коду товару виникають суперечності щодо тлумачення положень УКТ ЗЕД, вирішення яких потребує додаткової інформації, спеціальних знань, проведення досліджень тощо.

Для цілей класифікації товарів під товарами з ідентичними характеристиками розуміються товари, які мають однакові характерні для них ознаки (фізичні характеристики, хімічний склад, призначення та порядок застосування тощо) і відмінності між цими товарами не впливають на характеристики, визначальні для класифікації таких товарів за одним класифікаційним кодом згідно з УКТ ЗЕД.

Статтею 19-1 Кодексу визначено функції контролюючих органів. Встановлення відповідності продукції, що експортується положенням УКТ ЗЕД не входить до компетенції Державної податкової служби України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).