ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 07.10.2025 р. N 5358/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення [...] щодо роз'яснення норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомляє, що є власником земельної ділянки, кадастровий номер [...]. Платнику надійшло повідомлення-рішення про визначення суми податкового зобов'язання: земельний податок з фізичних осіб за 2025 рік в сумі 240,09 грн.
20.02.2025 між платником податку та фізичною особою [...] у відповідності до частини першої ст. 407 Цивільного кодексу України та ст. 102 1 Земельного кодексу України укладено договір емфітевзису, відомості про який зареєстровано в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно (далі - Державний реєстр), номер запису про інше речове право [...].
10.04.2025 між [...] та ТОВ [...], яке є платником єдиного податку четвертої групи, у відповідності до ст. 102 1 Земельного кодексу України та у відповідності до ст. 8 3 Закону України "Про оренду землі", згідно яких особа, яка використовує земельну ділянку на праві емфітевзису, має право передавати таку земельну ділянку в оренду, укладено договір оренди цієї земельної ділянки. Відомості про право оренди зареєстровано в Державному реєстрі, номер запису про інше речове право [...].
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи підлягає скасуванню (відкликанню) зазначене податкове повідомлення-рішення, враховуючи, що умова про передачу земельної ділянки в оренду платнику єдиного податку четвертої групи виконана, а від сплати податку, за такої умови, згідно з п. 281.3 ст. 281 Кодексу звільняються і власник і землекористувач.
Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом України (далі - ЗКУ), а справляння плати за землю - Кодексом.
Земельний податок - обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів ( пп. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Відповідно пп. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 Кодексу плата за землю - це обов'язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Використання землі в Україні є платним. Об'єктом плати за землю є земельна ділянка ( ст. 206 ЗКУ).
Платниками плати за землю є, зокрема, платники земельного податку:
власники земельних ділянок, земельних часток (паїв);
землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування; податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі ( пп. 269.1.1 п. 269.1 ст. 269 Кодексу).
Об'єктами оподаткування платою за землю є, зокрема, об'єкти оподаткування земельним податком:
земельні ділянки, які перебувають у власності;
земельні частки (паї), які перебувають у власності;
земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування ( пп. 270.1.1 п. 270.1 ст. 270 Кодексу).
Згідно з п. 286.1 ст. 286 Кодексу підставою для нарахування земельного податку є:
а) дані державного земельного кадастру;
б) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно;
в) дані державних актів, якими посвідчено право власності або право постійного користування земельною ділянкою (державні акти на землю);
г) дані сертифікатів на право на земельні частки (паї);
ґ) рішення органу місцевого самоврядування про виділення земельних ділянок у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв);
д) дані інших правовстановлюючих документів, якими посвідчується право власності або право користування земельною ділянкою, право на земельні частки (паї);
е) дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
Нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному ст. 42 Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному ст. 58 Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку ( п. 286.5 ст. 286 Кодексу).
Разом з цим на підставі п. 281.3 ст. 281 Кодексу від сплати податку звільняються на період дії єдиного податку четвертої групи власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі за умови передачі земельних ділянок та земельних часток (паїв) в оренду платнику єдиного податку четвертої групи.
Враховуючи зазначене, у разі якщо фізична особа як власник земельної ділянки безпосередньо передає її в оренду платнику єдиного податку четвертої групи, то у такому випадку фізична особа звільняється від сплати земельного податку.
Разом з тим оскільки Ви надаєте в оренду земельну ділянку не платнику єдиного податку четвертої групи, то сплата земельного податку здійснюється Вами на загальних підставах.
Одночасно повідомляємо, що відповідно до п. 286.5 ст. 286 Кодексу платники плати за землю мають право письмово або в електронній формі засобами електронного зв'язку (з дотриманням вимог, визначених п. 42.4 ст. 42 Кодексу) звернутися до контролюючого органу за своїм місцем реєстрації у контролюючих органах або за місцем знаходження земельних ділянок, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), для проведення звірки даних, зокрема, щодо права на користування пільгою зі сплати податку з урахуванням положень пп. 281.4 і 281.5 ст. 281 Кодексу.
У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником плати за землю на підставі оригіналів відповідних документів або належним чином засвідчених копій таких документів, зокрема документів на право власності, користування пільгою, а також у разі зміни розміру ставки плати за землю контролюючий орган, до якого звернувся платник плати за землю, проводить протягом десяти робочих днів перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення разом з детальним розрахунком суми податку.
Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.