Щодо отримання індивідуальної податкової консультації з орендної плати за землю

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з орендної плати за землю та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що орендує земельну ділянку, яка розташована на території м. Херсон, відповідно до договору оренди землі (далі – Ділянка, Договір).

Товариство, посилаючись на постанову Кабінету Міністрів України від 30 квітня 2024 року № 485 "Про внесення змін до пункту 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 6 грудня 2022 року № 1364" (далі – Постанова № 485), просить надати роз’яснення щодо звільнення від сплати орендної плати за об’єкти оподаткування, що розташовані на території Херсонської міської територіальної громади (далі – Громада), яка з 01.05.2023 включена до територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, за період з 01.05.2023 по теперішній час.

Особливості справляння плати за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) у період дії воєнного стану на території України врегульовано нормами п.п. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ "Перехідні положення" Кодексу. Зокрема за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю за об’єкти оподаткування, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди юридичних осіб.

Починаючи з 01 січня 2023 року не нараховуються та не сплачуються плата за землю за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, який затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, із змінами (далі – Перелік територій).

Постановою № 485, яка набрала чинності з дня опублікування 03 травня 2024 року, встановлено, що для цілей оподаткування території активних бойових дій – це включені до Переліку територій території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Отже, підрозд. 3 "Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси" розд. І "Території, на яких ведуться (велися) бойові дії" Переліку територій застосовується для цілей оподаткування відповідно до особливостей справляння плати за землю, в тому числі й орендної плати, у період дії воєнного стану на території України, передбачених п.п. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. XX "Перехідні положення" Кодексу, починаючи з першого числа місяця, в якому набрала чинність Постанова № 485 (03.05.2024), тобто з 01 травня 2024 року.

Оскільки Громада (UA65100150000057191) з 01.05.2023 включена до підрозд. 3 "Території активних бойових дій, на яких ведуться (велися) бойові дії, на яких функціонують електронні інформаційні ресурси" розд. І "Території, на яких ведуться (велися) бойові дії" Переліку територій та враховуючи норми п.п. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. XX "Перехідні положення" Кодексу, з урахуванням норм Постанови № 485, у Товариства за період з 01.05.2023 по 30.04.2024 виникає обов’язок з нарахування та сплати податкових зобов’язань з орендної плати за Ділянку, яка розташовані на території Громади.

За період з 01.05.2024 до останнього числа місяця, у якому завершено активні бойові дії, Товариство має право не нараховувати та не сплачувати податкові зобов’язання з орендної плати за Ділянку.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.