Щодо оподаткування акцизним податком операцій з реалізації пального та смат – карт і талонів на отримання пального

Державна фіскальна служба України розглянула лист … щодо оподаткування акцизним податком операцій з реалізації пального та смат – карт і талонів на отримання пального і повідомляє таке.

Згідно з п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) об’єктами оподаткування акцизним податком є операції з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Відповідно до п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (у редакції, чинній з 01.01.2016) реалізація суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів – це, зокрема фізичний відпуск з автозаправної станції та/або автомобільної газозаправної станції товарів, зазначених у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, незалежно від форми розрахунків.

Тобто, безпосередньо сама реалізація талонів та смарт – карт в безготівковій формі юридичним та фізичним особам – підприємцям для комерційного використання за договорами купівлі-продажу не відноситься до реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Однак фізичний відпуск пального з автозаправної станції та/або автомобільної газозаправної станції є операцією з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів та оподатковується акцизним податком незалежно від форми розрахунків (в т.ч. при здійсненні розрахунків за допомогою талонів та смарт – карток).

З 01.01.2016 набрав чинності Закон України від 24 грудня 2015 року № 909-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році" (далі – Закон № 909), яким, зокрема:

доповнено перелік платників акцизного податку особами, які здійснюють реалізацію пального (п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу), та визначено порядок їх реєстрації контролюючими органами;

визначено порядок здійснення електронного адміністрування реалізації пального (ст. 232 Кодексу) та порядок складання акцизних накладних при реалізації пального та їх реєстрації у Єдиному реєстрі акцизних накладних (ст. 231 Кодексу).

Відповідно до п. 1 розд. II "Прикінцеві положення" Закону № 909 п. 58 розд. І Закону № 909 (щодо доповнення Кодексу ст.ст. 231, 232) стосовно запровадження акцизних накладних при реалізації пального, Єдиного реєстру акцизних накладних та системи електронного адміністрування реалізації пального, набирає чинності з 01.03.2016.

При цьому згідно з п.п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу платники акцизного податку, які реалізують пальне, для роботи в системі електронного адміністрування пального мають бути зареєстровані в контролюючих органах не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального.

Отже, платник акцизного податку, що реалізує пальне, для роботи в системі електронного адміністрування пального має бути зареєстрований в контролюючих органах не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального.

При обчисленні податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів, зокрема, пального базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги або об’єму (п. 214.4 ст. 214 Кодексу).

Ставки акцизного податку у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) на пальне визначені п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу відповідно до коду товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД. Слід зазначити, що тимчасово з 01.01.2016 до 29.02.2016 (включно) встановлено ставки акцизного податку на пальне, зазначені в п. 14 підрозділу 5 розд. XX Кодексу.

Детальну відповідь з зазначених питань надіслано на вашу адресу листом ДФС від 18.02.2016 № 3633/6/99-99-19-03-03-15.