ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 01.10.2025 р. N 5254/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє наступне.
У своєму зверненні платник податків повідомляє, що він був призначений на академічну стипендію Кабінету Міністрів України на другий семестр 2024/2025 навчального року з розміром щомісячних виплат 4000,00 гривень. Через затримку з боку деканату щодо передачі необхідних документів до бухгалтерії, виплата стипендії за зазначений період (лютий - червень 2025 року) була здійснена одноразово в серпні 2025 року. Загальна сума нарахувань склала 12088,00 грн. з цієї суми бухгалтерія утримала 1412,64 грн податку на доходи фізичних осіб, аргументуючи свою позицію тим, що загальна сума нарахувань за серпень перевищила неоподатковуваний ліміт у 4240,00 грн, встановлений для 2025 року відповідно до Кодексу. Платник податку звертає увагу на той факт, що у відповіді бухгалтерії, яку він додає до звернення, неправомірно утримано податок на доходи фізичних осіб, а нарахування військового збору повністю відсутнє.
Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Який порядок оподаткування стипендій, виплачених однією сумою, якщо ця сума включає нарахування за декілька минулих місяців?
2. Чи має право податковий агент (навчальний заклад) застосовувати неоподатковану межу до загальної суми заборгованості, замість того, щоб застосувати її до місячних сум, за яку було здійснено нарахування?
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається, зокрема:
сума державних премій України або стипендій України, призначених законом, постановами Верховної Ради України, указами Президента України, винагород спортсменам - чемпіонам України, призерам спортивних змагань міжнародного рівня, у тому числі спортсменам з інвалідністю, а також вартість державних нагород чи винагород від імені України, крім тих, що виплачуються коштами чи іншим майном, сума Нобелівської чи Абелівської премій, а також сума міжнародних премій у сфері наукової, науково-технічної діяльності, стипендій, грантів, що виплачуються (надаються) в рамках фінансування наукових (науково-технічних) проектів, виконання яких здійснюється відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, та які зареєстровані відповідно до ст. 66 Закону України від 26 листопада N 848-VIII "Про наукову і науково-технічну діяльність" ( пп. "б" пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу);
сума стипендії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), яка виплачується учню, студенту, курсанту військових навчальних закладів, ординатору, аспіранту або ад'юнкту, але не вище ніж сума, визначена в абзаці першому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст.169 Кодексу. Сума перевищення за її наявності підлягає оподаткуванню під час її нарахування (виплати) за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу ( пп. 165.1.26 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).
Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пп. 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу, та військового збору згідно з пп. 1.4 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Згідно з пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, поняття якого визначено пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок і військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу, і ставку військового збору, встановлену пп. 1.3 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Відповідно до пп. 1.7 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.13 1 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Враховуючи викладене, дохід у вигляді стипендії, отриманий фізичною особою, у тому числі відповідно до розпорядження Кабінету Міністрів України, оподатковується податком на доходи фізичних осіб у порядку, визначеному пп. 165.1.26 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, тобто положення пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу у Вашому випадку не застосовуються.
При цьому, якщо нарахування зазначеного доходу здійснювалося навчальним закладом протягом кожного місяця, але такий дохід не виплачувався, а саме виникла заборгованість перед фізичною особою (студентом), то сума такого доходу не оподатковувалася податком на доходи фізичних осіб і військовим збором за умови дотримання вимог, визначених пп. 165.1.26 п. 165.1 ст. 165 Кодексу та пп. 1.7 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, у тому числі під час виплати зазначеної заборгованості загальною сумою.
Разом з тим, якщо навчальним закладом було проведено нарахування у серпні загальною сумою стипендії, розмір якої перевищує обмеження, встановлені пп. 165.1.26 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, то сума такого перевищення включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків з відповідним оподаткуванням.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.