ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 29.09.2025 р. N 5234/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Державного підприємства (далі - Підприємство) щодо окремих питань розрахунку мінімального податкового зобов'язання (далі - МПЗ) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Підприємство сплачувало єдиний податок четвертої групи у 2024 році відповідно площ земельних ділянок, задекларованих у декларації. У 2025 році подана уточнююча декларація у зв'язку зі зменшенням площ земельних ділянок, що призвело до зменшення суми нарахованого єдиного податку та виникнення переплати.
Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питання: чи враховується у зменшення МПЗ за 2024 рік вся фактична сума єдиного податку четвертої групи, сплачена у 2024 році, навіть якщо у 2025 році подано уточнюючу декларацію, якою зменшено суму нарахованого податку та виникла переплата?
Щодо зазначеного питання
Відповідно до пп. 14.1.114 2 п. 14.1 ст. 14 Кодексу МПЗ - мінімальна величина податкового зобов'язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов'язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним МПЗ.
МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік ( пп. 38 1 .1.4 п. 38 1 .1 ст. 38 1 Кодексу).
Зокрема, додаток 3 "Розрахунок загального мінімального податкового зобов'язання за податковий (звітний) рік" (далі - Додаток 3) є невід'ємною частиною податкової декларації єдиного податку четвертої групи (далі - Декларація) та подається як до звітної Декларації так і до загальної Декларації.
Особливості визначення загального МПЗ платників єдиного податку визначені ст. 297 1 Кодексу.
Згідно з пп. 297 1 .5 ст. 297 1 Кодексу для платників єдиного податку четвертої групи (юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону України "Про фермерське господарство") різниця між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок обчислюється шляхом віднімання від загального МПЗ загальної суми сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок.
До суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок відносяться, зокрема, суми єдиного податку.
У сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок не враховуються помилково та/або надміру сплачені у податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів.
Зокрема, надміру сплачені грошові зобов'язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату ( пп. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Також повідомляємо, що відповідно до абзацу другого п. 297 1 .7 ст. 297 1 Кодексу при позитивному значенні різниці між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок платник єдиного податку четвертої групи зобов'язаний збільшити визначену в податковій декларації за наступний за звітним податковий (звітний) рік суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету, на суму такого позитивного значення.
Сума єдиного податку в частині позитивного значення такої різниці не враховується у загальній сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок у наступному податковому (звітному) році (абзац перший п. 297 1 .8 ст. 297 1 Кодексу).
Враховуючи те, що платники єдиного податку четвертої групи нараховують суму єдиного податку за 2024 рік, а МПЗ за 2024 рік визначають в Додатку 3 до Декларації на 2025 рік, то Підприємство має право зменшити суму загального МПЗ за 2024 рік на суму сплаченого єдиного податку в межах нарахованих сум, з урахуванням уточнюючої Декларації.
Разом з тим, кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію ( п. 52.2 ст. 52 Кодексу).