ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 01.09.2026 р. N 5197/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань застосування підпункту 140.5.5-1 пункту 140.5 статті 140 розділу III Податкового кодексу України (далі - Кодекс), керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Кодексу, в межах компетенції повідомляє.
У зверненні платник податків повідомив, що є платником податку на прибуток на загальних підставах та здійснює коригування фінансового результату до оподаткування на різниці, передбачені розділом III Кодексу. У поточному році планує здійснювати господарські операції з нерезидентом (не пов'язаною особою), який має організаційно-правову форму "Free Zone Limited Liability Establishment" (далі - FZ LLE) та зареєстрований в Об'єднаних Арабських Еміратах (далі - ОАЕ).
Предметом договору є послуги з надання персоналу. За цим договором нерезидент є замовником та отримувачем послуг, а платник податків - їх виконавцем.
Також платник податків зазначив, що річний дохід від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищуватиме 150 млн грн (за вирахуванням непрямих податків) та загальний обсяг господарських операцій з нерезидентом не перевищуватиме 10 млн грн (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.
У своєму зверненні платник податків зазначає, що практична необхідність отримання податкової консультації полягає у роз'ясненні щодо правильності визначення об'єкта оподаткування податку на прибуток за 2026 рік та вирішення питання щодо необхідності збільшення фінансового результату до оподаткування на 30 відсотків вартості послуг, реалізованих нерезиденту FZ LLE.
У зв'язку з чим, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію, з наступних питань:
1. Чи є організаційно-правова форма нерезидента, яка зазначена в торговельній ліцензії як "Free Zone Limited Liability Establishment" та має скорочене найменування FZ LLE включеною до Переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 04.07.2017 N 480 (далі - Перелік N 480) із змінами та доповненнями?
2. Чи зобов'язаний платник податків збільшувати фінансовий результат до оподаткування на 30 відсотків вартості послуг, реалізованих нерезиденту FZ LLE, відповідно до підпункту 140.5.5-1 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу, якщо сукупний обсяг операцій з нерезидентом за звітний рік не перевищує 10 млн грн, операції не є контрольованими, а повна назва та абревіатура організаційно-правової форми нерезидента відсутні у Переліку?
3. Якщо твердження щодо включеної до Переліку N 480 організаційно-правової форми нерезидента є вірним, то чи має платник податків право не застосовувати коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до вимог підпункту 140.5.5-1 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу за умови отримання документа, який підтверджує сплату корпоративного податку саме нерезидентом з організаційно-правовою формою FZ LLE в ОАЕ у період здійснення операцій?
4. Яким вимогам має відповідати документ про сплату корпоративного податку нерезидентом для застосування підпункту 140.5.5-1 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу, який орган має його видати? Які відомості про нерезидента, вид податку та період має містити? Чи потребує належної легалізації та перекладу українською мовою?
5. Чи повинен даний документ підтверджувати конкретну суму і дату фактичної сплати корпоративного податку нерезидентом, який має організаційно-правову форму FZ LLE, чи є достатнім офіційний документ уповноваженого органу ОАЕ, який підтверджує що нерезидент у періоді здійснення операції був зареєстрованим платником корпоративного податку та підлягав оподаткуванню таким податком?
6. Чи є довідка про податкове резидентство нерезидента з організаційно-правовою формою FZ LLE в ОАЕ достатнім документом для незастосування коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до вимог підпункту 140.5.5-1 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу, якщо не містить окремої інформації щодо фактичної сплати корпоративного податку? Якщо ні, який додатковий документ необхідний?
7. До якої дати платник податків повинен отримати документ про сплату корпоративного податку нерезидентом: до подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств за рік чи пізніше? Якщо платник податків спочатку проведе 30-відсоткове коригування фінансового результату до оподаткування, а після подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств за рік отримає належний підтверджуючий документ, чи має він право зменшити фінансовий результат до оподаткування на раніше проведене коригування шляхом подання уточнюючої декларації?
8. Якщо документ про сплату корпоративного податку нерезидентом не буде отриманий, чи має платник податків право не застосовувати 30-відсоткове коригування фінансового результату до оподаткування за умови підтвердження суми доходів за принципом "витягнутої руки" відповідно до статті 39 розділу I Кодексу без подання звіту про контрольовані операції, та який обсяг документального обґрунтування має бути підготовлений платником податків у такому випадку?
Щодо питання 1
На звернення з аналогічного питання платнику податків уже було надано індивідуальну податкову консультацію, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій за N 4728/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК від 13.08.2026.
Щодо питань 2 - 8
Підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 розділу III Кодексу встановлено, що об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.
Відповідно до абзацу третьому підпункту 140.5.5-1 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу), реалізованих на користь нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2-1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави (території) реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави (території), в якій вони зареєстровані як юридичні особи.
Вимоги цього підпункту не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких витрат підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом "витягнутої руки" відповідно до процедури, встановленої статтею 39 розділу I Кодексу, але без подання звіту (абзац четвертий підпункту 140.5.5-1 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу).
Таким чином, у разі якщо платник податків здійснював операції із нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до Переліку N 480, він може бути звільнений від обов'язку збільшувати фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток підприємств податкового (звітного) року на різниці, визначені підпунктом 140.5.5-1 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу за умови, що такі операції не є контрольованими та підтвердження ним суми таких витрат за цінами, визначеними за принципом "витягнутої руки" відповідно до процедури, встановленої статтею 39 розділу I Кодексу, але без подання звіту.
Особливості щодо підтвердження платником податку сум витрат за цінами, визначеними за принципом "витягнутої руки" відповідно до процедури, встановленої статтею 39 розділу I Кодексу, але без подання звіту роз'яснені у відповіді на питання 8 Узагальнюючої податкової консультації щодо застосування окремих положень статті 39 Податкового кодексу України, у тому числі під час коригування фінансового результату до оподаткування на підставі підпунктів 140.5.4, 140.5.5-1 та 140.5.6 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 14 травня 2021 року N 266 (далі - УПК N 266).
Водночас, згідно з відповіддю на питання 6 УПК N 266, - якщо нерезидент, організаційно-правова форма якого включена до Переліку N 480, сплачує податок на прибуток (корпоративний податок) у державі, в якій він зареєстрований як юридична особа (за даними відповідного бізнес-реєстру (торговельного, банківського або іншого реєстру, в якому фіксується факт державної реєстрації компанії, організації) у відповідній організаційно-правовій формі), такий нерезидент може вважатися податковим резидентом зазначеної держави. Відповідно, якщо платник податку на прибуток підприємств здійснює операції з таким контрагентом-нерезидентом, для платника податку відсутні підстави збільшувати фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток підприємств на різниці, визначені підпунктом 140.5.5-1 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу. Достатнім підтвердженням для цього буде документ, який свідчитиме про сплату податку нерезидентом у відповідній державі у періоді здійснення операції, у загальному розумінні (наприклад, у якості зареєстрованого платника податку на прибуток (корпоративного податку). Така довідка має містити інформацію про сплату податку саме нерезидентом, який є контрагентом платника податків, а не іншими фізичними, юридичними особами або утвореннями без статусу юридичної особи (зокрема, засновниками партнерства як організаційно-правової форми нерезидента тощо).
Зазначений підпункт статті 140 розділу III Кодексу не містить спеціальних вимог щодо форми документа для підтвердження сплати податку нерезидентом, а також вимог щодо органу, який має видавати такий документ. Водночас, з урахуванням вимог пункту 103.5 статті 103 розділу II Кодексу, доцільним є отримання від нерезидента документа, виданого фінансовим (податковим) органом відповідної держави, за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї держави. Такий документ повинен бути належним чином легалізований та перекладений відповідно до законодавства України.
Зазначений документ, одержаний від контрагента - нерезидента, зберігається у платника податку на прибуток підприємств і має бути наданий:
на запит контролюючого органу, поданий відповідно до статті 85 глави 8 розділу II Кодексу, під час проведення документальної перевірки за звітний період, за підсумками якого платником податку прийнято рішення про незастосування коригування фінансового результату до оподаткування податком на прибуток підприємств на різниці, визначені підпунктами 140.5.4 - 140.5.5-1 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу, або
на письмовий запит контролюючого органу про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження, надісланий платнику податку відповідно до пункту 73.3 статті 73 глави 8 розділу II Кодексу.
Отже, для цілей застосування положень підпункту 140.5.5-1 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу має значення факт сплати податку на прибуток (корпоративного податку) саме нерезидентом, який є безпосереднім контрагентом платника податків, у державі його реєстрації.
Таким чином, якщо платник податків здійснював операції із контрагентом - нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до Переліку N 480, він може бути звільнений від обов'язку збільшувати фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток підприємств податкового (звітного) року на різниці, визначені підпунктом 140.5.5-1 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу, за умови надання документа (довідки), який підтверджує сплату податку на прибуток (корпоративного податку) саме таким нерезидентом, який є контрагентом платника податків, у державі його реєстрації, у періоді здійснення операцій, виданого фінансовим (податковим) органом ОАЕ, за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї країни, який належним чином легалізований та перекладений відповідно до законодавства України.
Довідка про податкове резидентство нерезидента з організаційно-правовою формою FZ LLE в ОАЕ не є тотожнім документом довідки, яка підтверджує сплату саме таким нерезидентом податку на прибуток (корпоративного податку).
Пунктом 50.1 статті 50 розділу II Кодексу встановлено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 розділу II Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.
Враховуючи викладене, у випадку, якщо на момент подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств у платника податків був відсутній документ (довідка), що підтверджує сплату нерезидентом у державі його реєстрації податку на прибуток (корпоративного податку) у періоді здійснення операцій та платником податків виконано вимоги абзацу третьому підпункту 140.5.5-1 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу, то за умови отримання в подальшому зазначеного документу (довідки) платник податків має право подати уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за відповідний звітний період.
Разом з цим повідомляємо, що підпунктом 14.1.172-1 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу визначено, що індивідуальна податкова консультація - це роз'яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій. Індивідуальна податкова консультація не передбачає проведення дослідження або перевірки наданих документів.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).
Лист ДПС від 03.09.2026 № 998/2/99-00-21-03-01-02
https://admin.uteka.ua/attachments/91386
Лист від 03.08.2026 № 875/2/99-00-24-01-01-02
https://admin.uteka.ua/attachments/91388
| МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ | МІНІСТЕРСТВО ЗАКОРДОННИХ СПРАВ УКРАЇНИ |
НАКАЗ
Зареєстровано в Міністерстві юстиції України
04 вересня 2026 року за № 1209/46603
від 14.08.2026 Київ № 435/415
Про затвердження Змін до Порядку забезпечення зарахування
до державного бюджету коштів, що отримуються закордонними дипломатичними установами України в іноземній валюті, їх використання та відображення в обліку та звітності про виконання державного бюджету
З метою приведення у відповідність до Закону України
"Про електронні документи та електронний документообіг" та удосконалення механізму зарахування до державного бюджету коштів, що отримуються закордонними дипломатичними установами України в іноземній валюті, їх використання та відображення в обліку та звітності про виконання державного бюджету
НАКАЗУЄМО:
1. Затвердити Зміни до Порядку забезпечення зарахування до державного бюджету коштів, що отримуються закордонними дипломатичними установами України в іноземній валюті, їх використання та відображення в обліку
та звітності про виконання державного бюджету, затвердженого наказом Міністерства фінансів України, Міністерства закордонних справ України
від 11 жовтня 2012 року № 1077/263, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 31 жовтня 2012 року за № 1828/22140, що додаються.
2. Департаменту видатків бюджету органів влади Міністерства фінансів України в установленому порядку забезпечити:
подання цього наказу на державну реєстрацію до Міністерства юстиції України;
оприлюднення цього наказу.
3. Цей наказ набирає чинності з дня його офіційного опублікування.
4. Контроль за виконанням цього наказу покласти на першого заступника Міністра фінансів України Єрмоличева Р. В. та державного секретаря Міністерства закордонних справ України Карасевича О. О.
Міністр фінансів України Т. в. о. Міністра закордонних
справ України
___________ Сергій МАРЧЕНКО ______________ Андрій СИБІГА
Додатки тут: https://mof.gov.ua/uk/orders_of_the_Ministry_of_Finance_of_Ukraine_in_2026.
