ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 26.09.2025 р. N 5191/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг нерезидентом та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненнях, Товариство (платник ПДВ) планує укласти договір з компанією - нерезидентом про надання послуг з дослідження зразків продукції, що виготовляє Товариство (неткане полотно), а саме, випробування зразків продукції на вогнестійкість.
Дослідні та випробувальні роботи згідно з договором виконуватимуться виключно в лабораторії дослідного інституту, яка має відповідний сертифікат акредитації та розташована в країні реєстрації нерезидента, до якої передаватимуться зразки продукції для проведення досліджень. За результатами робіт складатиметься звіт лабораторії про визначення класу вогнестійкості зразків продукції.
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи вважається місцем постачання зазначених у зверненні послуг митна територія України і чи зобов'язане Товариство при отриманні таких послуг від нерезидента нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до пункту 208.2 статті 208 розділу V ПКУ?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ ( пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктом "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності ( підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ). Під продажем результатів робіт (послуг) розуміються будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об'єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг) ( підпункт 14.1.203 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).
Згідно з підпунктом 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ інжиніринг - надання послуг (виконання робіт) із складення технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, виконання інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об'єктів, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об'єктів техніки і технології, надання консультації та авторського нагляду під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також надання консультацій, пов'язаних із такими послугами (роботами).
Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.
Місцем надання послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів, відповідно до підпункту 186.2.3 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ є місце фактичного їх надання.
Місцем постачання консультаційних, інжинірингових, інженерних, юридичних (у тому числі адвокатських), бухгалтерських, аудиторських, актуарних, а також послуг з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання ( підпункт "в" пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).
Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3 1 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника ( пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).
Особливості оподаткування ПДВ послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, визначено у статтях 180 і 208 розділу V ПКУ.
Згідно з пунктом 180.2 статті 180 розділу V ПКУ особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг, крім випадків, встановлених статтею 208 1 розділу V ПКУ.
Отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку або за ставкою 7 відсотків для послуг, визначених абзацами четвертим - шостим підпункту "в" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, на базу оподаткування, визначену згідно з пунктом 190.2 статті 190 розділу V ПКУ ( пункт 208.2 статті 208 розділу V ПКУ).
При цьому отримувач послуг - платник податку у порядку, визначеному статтею 201 розділу V ПКУ, складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку, яка є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту у встановленому порядку.
Така податкова накладна підлягає обов'язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненнях, ДПС повідомляє.
Порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.
У разі якщо зазначені у зверненнях послуги (зокрема послуги з проведення досліджень/випробувань зразків продукції на вогнестійкість) відносяться до категорії послуг, перелік яких наведено у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг буде місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання та, відповідно, оподаткування ПДВ операції з постачання таких послуг здійснюватиметься за правилами, встановленими статтею 208 розділу V ПКУ.
За такою операцією Товариство, як отримувач від нерезидента послуг, місце постачання яких знаходиться на митній території України, буде зобов'язане нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну.
У випадку якщо зазначені у зверненнях послуги відносяться до категорії послуг, визначених у підпункті 186.2.3 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг вважатиметься місце фактичного їх надання. Якщо такі послуги будуть фактично надаватись поза межами митної території України (зокрема, в лабораторії дослідного інституту, який розташований в країні реєстрації нерезидента), операція з їх постачання не буде об'єктом оподаткування ПДВ.
З питання віднесення зазначених у зверненнях послуг (зокрема послуг з проведення досліджень/випробувань зразків продукції на вогнестійкість) до тієї чи іншої категорії послуг та визначення коду для таких послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - ДКПП) ДПС рекомендує звернутися до ДП "Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем", яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію ( пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).
