ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 28.08.2026 р. N 5128/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс),розглянула звернення (...) (далі - Організація) (...), щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків зазначив, що Організація на підставі запрошень організаторів заходів та рішень профкому направляє групи членів профспілки (делегації, спортивні команди у кількості від двох осіб і більше) для участі у заходах, проведення яких передбачено Статутом Професійної спілки працівників атомної енергетики та промисловості України (зокрема: профспілкових семінарах, навчальних тренінгах, культурно-масових заходах, фізкультурних змаганнях тощо). На кожну таку групову поїздку оформлюється плановий кошторис витрат Організації.
З метою організації групової поїздки Організація централізовано закуповує проїзні документи (залізничні, автобусні квитки) та іменні сертифікати страхування спортсменів-аматорів від нещасних випадків (для допуску до змагань) для учасників поїздки, які є членами профспілки (і не є штатними працівниками Організації).
Оплата здійснюється виключно за рахунок коштів Організації у безготівковій формі або через підзвітну особу яка є штатним працівником Організації.
Згідно з технологічними вимогами перевізників (зокрема, АТ "Укрзалізниця") та страхових компаній, документи оформлюються як іменні (містять П. І. Б. учасників). У разі придбання через підзвітну особу (штатного працівника), остання звітує шляхом подання Звіту про використання коштів / електронних грошей, виданих на відрядження або під звіт. Безпосередньо кошти на руки членам профспілки не видаються, компенсація особистих витрат фізосіб за самостійно придбані ними квитки чи страховки не здійснюється. Закупівля є частиною організаційного забезпечення колективної поїздки делегації Організації.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи вважається вартість централізовано придбаних Організацією іменних квитків та іменних сертифікатів страхування для учасників групових поїздок (делегацій, команд у кількості від двох осіб і більше), які є членами профспілки та не є штатними працівниками організації, які списуються на підставі затвердженого фактичного кошторису заходу та доданого пакета первинних фінансових документів (платіжних інструкцій, звітів про використання коштів, фіскальних чеків, використаних квитків та страхових сертифікатів) відповідно до пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу, загальними витратами організації, які не є об'єктом оподаткування податку на доходи фізичних осіб та військовим збором для таких фізичних осіб відповідно до пп. 165.1.47 п. 165.1 ст. 165 Кодексу?
2. Чи виникає у Організації обов'язок (податкового агента) нараховувати, утримувати та сплачувати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір з вартості таких іменних квитків та страховок, і чи підлягає їхня вартість врахуванню у річний ліміт неоподатковуваних профспілкових виплат (що становить 4660 грн у 2026 році) відповідно до пп. 165.1.47 п. 165.1 ст. 165 Кодексу?лише у разі (в частині) перевищення цього граничного ліміту для конкретного члена Організації?
Частиною другою ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Пунктом 191.1 ст. 191 Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.
Щодо першого питання
Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснює центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Законом України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України").
Положенням про Міністерство фінансів України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 N 375, встановлено, що Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері, зокрема, бухгалтерського обліку та аудиту, а також забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері контролю за дотриманням бюджетного законодавства.
Отже, з зазначеного питання доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.
Щодо другого питання
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Статтею 165 Кодексу визначено доходи, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема:
сума виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що здійснюються за рішенням професійної спілки, її об'єднання та/або організації професійної спілки, прийнятим в установленому порядку, на користь члена такої професійної спілки протягом року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу (пп. 165.1.47 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).
Відповідно до пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.131 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Разом з тим відповідно до пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді, зокрема:
вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у пп. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (пп. "е" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об'єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ст. 164 Кодексу.
Ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу) (п. 167.1 ст. 167 Кодексу).
Об'єктом оподаткування військовим збором, зокрема, для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, - 5 відсотків від об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 4 п. 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Податковий агент, поняття якого наведено у пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену в пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу та пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Враховуючи викладене, дохід у вигляді вартості безоплатно отриманих послуг з проїзду і сертифікатів страхування, індивідуально призначеної для такого платника податку, включається до загального місячного (річного) оподаткованого доходу фізичної особи, як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків і військовим збором 5 відсотків.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
