Щодо врахування в системі електронного адміністрування ПДВ коштів, вилучених контролюючим органом

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо врахування в системі електронного адміністрування ПДВ (далі - СЕА ПДВ) коштів, вилучених контролюючим органом відповідно до статті 95 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) в рахунок погашення податкового боргу з податку на додану вартість та, керуючись статтею 52 ПКУ, повідомляє.

Як вбачається із звернення, контролюючим органом здійснюються заходи в порядку, передбаченому статтею 95 ПКУ, щодо погашення податкового боргу платника податків з податку на додану вартість шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності / продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Статтею 95 ПКУ визначено порядок та умови стягнення коштів, які перебувають у власності платника податків / продажу майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі, в межах здійснення контролюючим органом за платника податків і на користь держави заходів щодо погашення податкового боргу такого платника податків.

В межах проведення таких заходів контролюючі органи здійснюють, зокрема, стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків (пункт 95.3 статті 95 ПКУ); стягнення готівкових коштів (пункт 95.4 статті 95 ПКУ); реалізацію майна, яке перебуває у податковій заставі (пункт 95.10 статті 95 ПКУ), тощо.

Пунктом 95.5 статті 95 ПКУ передбачено, що вилучені відповідно до статті 95 ПКУ готівкові кошти вносяться посадовою особою контролюючого органу до банку в день їх стягнення для перерахування до відповідного бюджету чи державного цільового фонду в рахунок погашення податкового боргу платника податків, а у разі погашення податкового боргу з податку на додану вартість за задекларованими до сплати податковими зобов'язаннями за періоди, починаючи з 1 липня 2015 року, визначеними платником податків у податковій декларації з податку на додану вартість або уточнюючому розрахунку, такі кошти вносяться на рахунок платника в СЕА ПДВ.

Основні принципи функціонування СЕА ПДВ визначено статтею 200-1 ПКУ.

Відповідно до пункту 2001.2 статті 200-1 ПКУ платникам податку автоматично відкриваються рахунки в СЕА ПДВ. Розрахунки з бюджетом в СЕА ПДВ здійснюються з цих рахунків, крім випадку, передбаченого абзацом другим пункту 87.1 статті 87 ПКУ.

Пунктом 2001.3 статті 200-1 ПКУ визначено формулу, за якою обчислюється сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні та/або розрахунки коригування (далі - реєстраційна сума). Складовою зазначеної формули є, зокрема, ЈПопРах- загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку.

Під час розрахунку показника ЈПопРахвраховується, зокрема, сума коштів, вилучених та зарахованих контролюючим органом на рахунок платника податку в СЕА ПДВ відповідно до статті 95 ПКУ в рахунок погашення податкового боргу з податку на додану вартість по задекларованих до сплати податкових зобов'язаннях за періоди починаючи з 1 липня 2015 року, визначених платником податків у податковій декларації з податку на додану вартість або уточнюючому розрахунку.

Згідно з підпунктом "ґ" пункту 2001.4 статті 200-1 ПКУ на рахунок в СЕА ПДВ платника зараховуються, зокрема, кошти, вилучені контролюючим органом відповідно до статті 95 ПКУ в рахунок погашення податкового боргу з податку на додану вартість по задекларованих до сплати податкових зобов'язаннях за періоди починаючи з 1 липня 2015 року, визначених платником податків у податковій декларації з податку на додану вартість або уточнюючому розрахунку.

Щодо питання 1

У разі здійснення контролюючим органом заходів в порядку, передбаченому статтею 95 ПКУ, для погашення податкового боргу платника податків з податку на додану вартість, на рахунок платника податку в СЕА ПДВ відповідно до пункту 95.5 статті 95 ПКУ можуть бути зараховані готівкові кошти, вилучені (отримані) контролюючим органом за рахунок здійснення заходів, передбачених статтею 95 ПКУ.

Щодо питання 2

У разі зарахування контролюючим органом на рахунок платника податку в СЕА ПДВ готівкових коштів, вилучених (отриманих) контролюючим органом за рахунок здійснення заходів, передбачених статтею 95 ПКУ, такі кошти згідно з пунктом 2001.3 статті 200-1 ПКУ підлягають врахуванню при розрахунку реєстраційної суми такого платника у складі показника СуммПопРах.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).