Щодо включення до об’єкта оподаткування платників єдиного податку четвертої групи площ земельних ділянок, які надані в суборенду

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства -1 щодо включення до об’єкта оподаткування платників єдиного податку четвертої групи площ земельних ділянок, які надані в суборенду та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство-1 повідомило, що є платником єдиного податку четвертої групи, основний вид діяльності – вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Товариством-1 укладено договір суборенди землі з Товариство-2. Товариство-2 є платником єдиного податку четвертої групи, основний вид діяльності – вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Землі, що передані в суборенду Товариству-1 орендуються Товариством-2 на підставі договору оренди від 04.06.2009 року, орендодавцем є районна державна адміністрація Київської області.

Відповідно до п. 292-1.1 ст. 292-1 Кодексу передбачено, що об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.

При цьому, положеннями п.п. 295.9.6 п. 295.9 ст. 295 Кодексу передбачено, що платники єдиного податку четвертої групи у разі надання сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду в оренду іншому платникові податку, враховують орендовану площу земельних ділянок у своїй декларації. У декларації орендаря така земельна ділянка не враховується.

Товариство-1 просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання: чи включаються до об'єкта оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи площі сільськогосподарських угідь, що отримані в користування за договором суборенди від платника єдиного податку четвертої групи – Товариства-2.

Щодо зазначеного питання

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до абзацу першого п. 292-1.1 ст. 292-1 Кодексу об’єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.

Об'єктом оподаткування єдиним податком четвертої групи є, зокрема, земельні ділянки, отримані на умовах оренди, суборенди, емфітевзису.

Частиною першою ст. 93 Земельного кодексу України (далі – Земельний кодекс) визначено, що право оренди земельної ділянки - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для провадження підприємницької та іншої діяльності.

Згідно із частиною першою ст. 6 Закону України "Про оренду землі" від 06 жовтня 1998 року № 161-XIV, зі змінами (далі – Закон № 161) орендарі набувають права оренди земельної ділянки на підставах і в порядку, передбачених Земельним кодексом, Цивільним кодексом України, цим та іншими законами України і договором оренди землі.

Право оренди земельної ділянки підлягає державній реєстрації відповідно до закону (частина п'ята ст. 6 Закону № 161).

Статтями 125, 126 Земельного кодексу встановлено, що право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав. Права власності, користування земельною ділянкою оформлюються відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень" від 01 липня 2004 року № 1952-IV, зі змінами (далі – Закон № 1952).

Відповідно до частини першої ст. 8 Закону № 161 орендована земельна ділянка або її частина може передаватися орендарем у суборенду без зміни цільового призначення, якщо це передбачено договором оренди або за письмовою згодою орендодавця (крім випадків, визначених законом). Якщо протягом одного місяця орендодавець не надішле письмового повідомлення щодо своєї згоди чи заперечення, орендована земельна ділянка або її частина може бути передана в суборенду.

Згідно з абзацом сьомим п. 2 частини першої ст. 4 Закону № 1952 державній реєстрації прав підлягають, зокрема, права оренди (суборенди) земельної ділянки.

Таким чином, якщо платник єдиного податку четвертої групи

(Товариство-2) передає земельні ділянки сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду в користування іншому суб’єкту господарювання (Товариству-1) із здійсненням державної реєстрації передачі права користування такими земельними ділянками, то Товариство-1, яке фактично використовує ці ділянки на праві користування, включає до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи такі орендовані площі земельних ділянок.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).