Щодо окремих питань застосування спрощеної системи оподаткування

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення, щодо окремих питань застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, платник податків повідомив, що є фізичною особою – підприємцем –платником єдиного податку третьої групи, який розробив програмний продукт (гру) та уклав Контракт про поширення (далі – Контракт) з компанією (далі – Компанія), яка має онлайн систему під назвою "Steam", за допомогою якої, серед іншого, вона розповсюджує програми сторонніх розробників.

Оплатою по Контракту є частка скоригованого валового доходу від продажу програмного продукту (гри) Компанії у вигляді "комісії за гру", за вирахуванням відповідних коригувань.

Відповідно до пп. 3.1 та 3.2 Контракту, разом із програмним забезпеченням надаються неексклюзивні всесвітні безоплатні (non - exclusive, worldwide, royalty-free Iicense) ліцензії такі як:

на внутрішнє відтворення;

на використання та зміну програм у форматі об'єктного коду для загального доступу;

на відтворення, публічний показ і виконання, передачу, продаж, ліцензування та інше розповсюдження;

на торгівельну марку та авторське право для маркетингу програм.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Який статус валютної виручки, яка надходить на розрахунковий рахунок фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи згідно Контракту?

2. Чи має право фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи включати валютну виручку, яка надходить згідно Контракту в загальний дохід за ставкою 5 відсотків?

Щодо першого та другого питань

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп.

Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3

ст. 292 Кодексу.

При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

При цьому п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII "Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав", отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання "кінцевим споживачем");

за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;

за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;

за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Слід зазначити, що розпоряджання об’єктами права інтелектуальної власності здійснюється на підставі договорів згідно з нормами Цивільного кодексу України, при цьому будь-який платіж отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності є роялті.

Крім того, згідно з розділу 6.1 "Оплата" Договору "починаючи з дати, коли Valve вперше отримує валовий дохід від продажу будь-яких програм через Steam, протягом 30 днів після закінчення кожного календарного місяця Valve надає звіт про валовий дохід, коригування, внесені в обчислення скоригованого валового доходу, і звіт про суму заборгованості за такий місяць, і сплату Компанії 70 відс. скоригованого доходу, фактично отриманого Valve від використання кожної із Додатків".

При цьому "скоригований валовий дохід означає, що стосується Valve Додатків відповідно до розділу 3.2" (розділ 1.1 Договору).

Відповідно до розділу 3.2 "Ліцензія на електронну доставку" котракту "Компанія" надає Valve невиключну ліцензію на відтворення, публічний показ і виконання, передачу, продаж, ліцензування та інше розповсюдження".

Враховуючи викладене та зважаючи на умови Контракту, оскільки Вами здійснено передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності (комп’ютерної гри) та умовами передачі прав на об'єкт права інтелектуальної власності передбачено надання право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності, то дохід у вигляді розподіленого скоригованого валового доходу, який виплачується Valve на Вашу користь, у розумінні Кодексу не може вважатися роялті. Тобто кошти, які Ви отримуєте на підставі вказаного Договору включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку.

При цьому для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України.

Показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим Національним банком України на дату їх отримання.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_______________________________________________________________________________________________________________________Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.