Щодо застосування ставки податку на додану вартість (далі – ПДВ) у розмірі 7 відсотків до операцій з постачання послуг із тимчасового розміщування (проживання)

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування ставки податку на додану вартість (далі – ПДВ) у розмірі 7 відсотків до операцій з постачання послуг із тимчасового розміщування (проживання) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює господарську діяльність за класом 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010 "Діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування" та має у власності будівлю готелю.

Додатково до послуг розміщення Товариство надає послуги з забезпечення харчуванням і напоями, паркування, послуги пралень, басейнів і тренажерних залів, місць для відпочинку та розваг, а також конференц-залів і місць для проведення нарад.

Товариством укладено договір про надання готельних послуг з замовником, умовами якого передбачено, що у разі відсутності вільних номерів в готелі, який належить Товариству, Товариство надаватиме послуги з тимчасового проживання (розміщення) замовнику в іншому готелі. Відповідно Товариством укладено договір про надання послуг з тимчасового проживання (розміщення) представників замовника з іншим готелем, який провадить діяльність за класом 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010 "Діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування".

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи застосовується ставка оподаткування ПДВ у розмірі 7 відсотків до операцій з постачання готельних послуг, якщо такі послуги надаються Товариством шляхом розміщення у готелі, який належить іншій особі, що також здійснює діяльність за класом 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010 "Діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування"?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Законодавство України про туризм складається з Конституції України, Закону України від 15 вересня 1995 року № 324/95-ВР "Про туризм" із змінами і доповненнями (далі – Закон № 324), інших нормативно-правових актів, виданих відповідно до них (стаття 2 Закону № 324).

Майнові відносини в галузі туризму, засновані на рівності, автономії волі і майновій самостійності їх учасників, регулюються Цивільним кодексом України та Господарським кодексом України (далі – ГКУ) з урахуванням особливостей, встановлених Законом № 324.

Згідно зі статтею 1 Закону № 324 з урахуванням змін, внесених Законом України від 29 квітня 2021 року № 1441-IX "Про внесення змін до Закону України "Про туризм" щодо розширення кола суб'єктів надання готельних послуг", які введені в дію з 01 квітня 2023 року:

готель – засіб тимчасового розміщення, що складається з шести і більше номерів та в якому суб'єктом господарювання надаються готельні послуги;

засіб тимчасового розміщення – єдиний майновий комплекс, що використовується для здійснення діяльності з надання послуг з тимчасового розміщення;

готельна послуга – дії (операції) суб'єкта господарювання з тимчасового розміщення споживача шляхом надання номера (місця) в готелі, а також додаткові послуги, що надаються споживачу відповідно до категорії готелю;

послуга з тимчасового розміщення – дії (операції) суб'єкта господарювання з тимчасового розміщення споживача шляхом надання номера (місця) для тимчасового розміщення, а також інші послуги, безпосередньо пов'язані з тимчасовим розміщенням.

Національний класифікатор України "Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010", затверджений наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 № 457 (з урахуванням внесених до нього змін та доповнень) (далі – ДК 009:2010), відносить до класу 55.10 групи 55 КВЕД діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування.

Згідно з ДК 009:2010 та з урахуванням Методологічних основ та пояснень до позиції Класифікації видів економічної діяльності, затверджених наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396 (з урахуванням внесених змін та доповнень), такий клас включає надання місць для переважно короткострокового проживання гостей і відвідувачів зазвичай на добовій або тижневій основі. Ця діяльність включає надання упорядженого житла в гостьових кімнатах або номерах люкс. Послуги включають щоденне прибирання та заміну постільної білизни. Також можливе надання широкого переліку додаткових послуг, таких як забезпечення харчуванням і напоями, паркування, послуги пралень, басейнів і тренажерних залів, місць для відпочинку та розваг, а також конференц-залів і місць для проведення нарад.

Такий клас охоплює діяльність з розміщування у:

готелях;

курортних готелях;

готелях класу "люкс";

мотелях.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до підпункту "в" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ операції з постачання послуг із тимчасового розміщування (проживання), що надаються готелями і подібними засобами тимчасового розміщування (клас 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010), оподатковуються за ставкою у розмірі 7 відсотків.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Якщо Товариство, яке має статус готелю або подібного засобу тимчасового розміщування (клас 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010), є постачальником безпосередньо послуг із тимчасового розміщування (проживання), то операції Товариства з постачання замовнику таких послуг із тимчасового розміщування (проживання) (в тому числі якщо надання цих послуг здійснюється шляхом розміщення у іншому готелі) оподатковуються ПДВ за ставкою податку у розмірі 7 відсотків.

При цьому, операції з надання інших готельних послуг, які не є складовою частиною послуг із тимчасового розміщування (проживання), вартість яких не включається до складу вартості таких послуг, оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).