Щодо застосування окремих норм податкового законодавства

Головне управління ДПС у м. Києві, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі - Кодекс), розглянуло звернення щодо застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, керуючись вимогами Положення про порядок припинення пайового інвестиційного фонду, затвердженого Рішенням Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 19.11.2013 № 2605, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 17 грудня 2013 р. за № 2128/24660 (далі – Положення № 2605), компанія з управління активами (далі – Товариство) прийняла рішення про ліквідацію пайового інвестиційного фонду (далі - Фонд) Товариства.

Учасником (власником інвестиційних сертифікатів) Фонду, що ліквідується, є фізична особа – резидент, яка отримала інвестиційні сертифікати як подарунок від батька згідно з договором дарування цінних паперів.

У відповідності до частини першої ст. 47 Закону України від 05 липня 2012 року № 5080-VI "Про інститути спільного інвестування" (далі – Закон № 5080) та п. 7 розділу ІІІ Положення № 2605 у процесі ліквідації пайового фонду його активи реалізуються, а кошти, отримані від реалізації, розподіляються, зокрема на виплату учасникам пайового фонду, що подали заявки на викуп сертифікатів.

Згідно з законодавством, яке регулює діяльність Інститутів спільного інвестування в Україні, здійснення операцій викупу інвестиційних сертифікатів Фонду відбувається без залучення професійного торгівця цінними паперами (інвестиційної фірми).

У зв’язку з чим Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Чи виконує компанія з управління активами пайового інвестиційного фонду, що ліквідується, функції податкового агента під час виплати фізичній особі – власнику інвестиційних сертифікатів суми, яка дорівнює вартості інвестиційних сертифікатів пайового інвестиційного фонду, що пред’явлені до викупу такою фізичною особою? Якщо так, то функції податкового агента для Товариства зводяться лише до відображення сум виплаченого фізичний особі інвестиційного доходу у додатку 4ДФ, чи також до нарахування та утримання податку на доходи фізичних осіб та військового збору із такого доходу?

2. Як оподатковується дохід, отриманий фізичною особою – власником інвестиційних сертифікатів при виплаті на її користь суми, що дорівнює вартості інвестиційних сертифікатів Фонду, які пред’явлені до викупу такою особою у зв’язку з ліквідацією Фонду?

3. Хто відповідає за перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору у випадку наявності позитивної різниці між доходом, отриманим фізичною особою – резидентом від викупу його інвестиційних сертифікатів та сумою документально підтверджених витрат на придбання таких інвестиційних сертифікатів: компанія з управління активами чи фізична особа – власник інвестиційних сертифікатів?

4. Як визначається розмір інвестиційного доходу, отриманого фізичною особою від викупу інвестиційних сертифікатів Фонду, якщо фізична особа отримала інвестиційні сертифікати як подарунок від батька?

5. Чи вірно, що компанія з управління активами, яка є емітентом інвестиційних сертифікатів пайового інвестиційного фонду, що ліквідується, не повинна нараховувати та утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з позитивної різниці між доходом, отриманим фізичною особою від викупу його інвестиційного сертифікату та сумою документально підтверджених витрат на придбання таких сертифікатів, оскільки компанія з управління активами не є професійним торговцем цінними паперами?

6. На кого покладається обов’язок задекларувати і сплатити податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з отриманого фізичною особою – резидентом інвестиційного прибутку внаслідок ліквідації фонду: на фізичну особу – учасника Фонду чи на компанію з управління активами?

Щодо зазначених питань повідомляємо.

Відповідно до частини першої ст. 41 Закону № 5080 пайовий фонд - сукупність активів, що належать учасникам такого фонду на праві спільної часткової власності, перебувають в управлінні компанії з управління активами та обліковуються нею окремо від результатів її господарської діяльності.

Пайовий фонд створюється компанією з управління активами (частина перша ст. 42 Закону № 5080).

Відповідно до Положення № 2605 Фонд припиняється виключно шляхом ліквідації (п. 3 розділу І Положення). Розрахунки з учасниками Фонду здійснюються коштами або іншими, ніж кошти, активами Фонду у порядку, визначеному Положенням № 2605 (п. 1 розділу ІІІ).

Кошти, отримані від реалізації активів Фонду, розподіляються у черговості, установленій частинами першою та другою ст. 47 Закону № 5080.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід та іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Також доходи, визначені ст. 163 Кодексу, є об’єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Разом з тим,до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід у вигляді інвестиційного прибутку від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у пп. 165.1.40 і пп. 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (пп. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Особливості оподаткування інвестиційного прибутку визначено п. 170.2 ст. 170 Кодексу.

Згідно з пп. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 Кодексу облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік за результатами якого платник податку зобов'язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

Відповідно до пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу, або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об'єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозділу 9-4 розділу XX Кодексу, з урахуванням норм пп. 170.2.4 – пп. 170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами).

До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з:обміну інвестиційного активу на інший інвестиційний актив;

зворотного викупу або погашення інвестиційного активу його емітентом, який належав платнику податку;

повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним (або особою, у якої інвестиційний актив був придбаний прямо чи опосередковано) до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента, зменшення статутного капіталу такого емітента чи ліквідації такого емітента.

Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.

Інвестиційний актив, подарований платнику податку чи успадкований платником податку, вважається придбаним за вартістю, що дорівнює сумі державного мита та податку з доходів фізичних осіб, сплачених у зв'язку з таким даруванням чи успадкуванням.

До складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року (пп. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу).

Водночас згідно з пп. "а" пп. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 Кодексу не підлягає оподаткуванню та не включається до загального річного оподатковуваного доходу дохід, отриманий платником податку протягом звітного податкового року від продажу інвестиційних активів, якщо сума такого доходу не перевищує суму, визначену в абзаці першому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу.

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – пп. 167.5 ст. 167 Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відсотки об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Порядок нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу і пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.

Згідно з пп. "б" п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) зобов'язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 із змінами та доповненнями (далі - Порядок).

Відповідно до п. 4 розділу IV Порядку в додатку 4ДФ "Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору" (далі – додаток 4ДФ) до Розрахунку у графі 6 "Ознака доходу" зазначається ознака доходу, наведена у розділі 1 "Довідник ознак доходів фізичних осіб" додатка 2 до Порядку, згідно з яким інвестиційний прибуток (дохід) від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, відображається за ознакою доходу "112".

Порядок подання декларації про майновий стан і доходи (далі - Декларація) визначено ст. 179 Кодексу, згідно з п. 179.1 якої платник податку зобов'язаний подавати Декларацію відповідно до Кодексу.

Податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платника податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб, - до 01 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV Кодексу (пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодексу).

Фізична особа зобов'язана самостійно до 01 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену в поданій нею податковій декларації (п. 179.7 ст. 179 Кодексу).

Враховуючи викладене, Товариство - емітент інвестиційних сертифікатів пайового інвестиційного фонду при виплаті доходу, отриманого фізичною особою – власником інвестиційних сертифікатів, у разі ліквідації Фонду, виступає у якості податкового агента, лише в частині відображення у додатку 4ДФ операції з повернення коштів або майна попередньо внесених фізичною особою до Фонду.

Фізична особа самостійно веде облік та визначає фінансовий результат операцій з інвестиційними активами. Для розрахунку інвестиційного прибутку інвестиційний актив, подарований платнику податку, вважається придбаним за вартістю, що дорівнює сумі державного мита та податку з доходів фізичних осіб, сплачених у зв'язку з таким даруванням.

Позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами включається до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного (податкового) року.

При цьому, фізична особа повинна самостійно задекларувати таки дохід та сплатити податок на доходи фізичних осіб і військовий збір за наслідками річного декларування.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.