Щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового

кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ( ), щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що має намір подарувати належні платнику податків на праві власності корпоративні права юридичної особи своєму сину.

У своєму зверненні платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

Які податкові наслідки виникнуть у дарувальника та обдарованого при даруванні корпоративних прав члену сім’ї, першого ступеня споріднення?

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб встановлено розділом IV Кодексу, згідно з п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є, зокрема фізична особа – резидент/нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні (п.п. 162.1.1 та п.п. 162.1.2 п. 162.1 ст. 162 Кодексу).

Згідно зі ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування:

резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід

(п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу);

нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні (п.п. 163.2.1 п. 163.2 ст. 163 Кодексу)

Порядок оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, визначено

п. 170.10 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.10.1 якого доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами

розділу IV Кодексу для нерезидентів).

Відповідно до п.п. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV Кодексу.

Порядок оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщини чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав, регулюється ст. 174 Кодексу.

Відповідно до п. 174.6 ст. 174 Кодексу об’єкти дарування, зазначені в

п. 174.1 ст. 174 Кодексу, зокрема об’єкти комерційної власності (корпоративне право), подаровані платнику податку іншою фізичною особою, оподатковуються згідно з правилами, встановленими розділом IV Кодексу для оподаткування спадщини.

При цьому об’єкти дарування, що отримуються у дарунок членами сім’ї дарувальника першого та другого ступенів споріднення оподатковуються за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб (п.п. "а" п.п. 174.2.1

п. 174.2 ст. 174 Кодексу).

Згідно з п.п. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Кодексу членами сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення для цілей розділу IV Кодексу вважаються її батьки, її чоловік або дружина, діти такої фізичної особи, у тому числі усиновлені.

Членами сім’ї фізичної особи другого ступеня споріднення для цілей розділу IV Кодексу вважаються її рідні брати та сестри, її баба та дід з боку матері і з боку батька, онуки.

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 3 і 4 п. 170.13-1 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.

Разом з тим за ставкою 18 відс., визначеною у п. 167.1 ст. 167 Кодексу, оподатковуються будь-які об’єкти дарування, що отримуються у дарунок обдаровуваним від дарувальника – нерезидента та обдаровуваним – нерезидентом від дарувальника – резидента (п.п. 174.2.3 п. 174.2 cт. 174 Кодексу).

Також вказані доходи є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16 -1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Відповідно до п. 174.3 ст. 174 Кодексу особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є обдаровані, які отримали дарунок.

Враховуючи зазначене, дохід у вигляді вартості дарунку (корпоративних прав), отриманий платником податку – резидентом (обдаровуваним), який є членом сім’ї дарувальника – резидента першого ступеня споріднення, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за нульовою ставкою. Разом з тим вказаний дохід звільняється від оподаткування військовим збором.

Водночас зазначений дохід, отриманий фізичною особою (обдаровуваним) – резидентом/нерезидентом від фізичної особи – нерезидента (дарувальника) або фізичною особою – нерезидентом (обдаровуваним) від фізичної особи – резидента (дарувальника), незалежно від ступеня споріднення, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс. та військовим збором

1,5 відсотка.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.