ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 05.09.2025 р. N 4768/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Податкового кодексу України (далі - Перелік), та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомляє, що практична необхідність отримання податкової консультації пов'язана зі складністю на застосування положень Кодексу та полягає у необхідності формування чіткого розуміння обсягу податкових обов'язків, що виникають як наслідок ситуації, викладеної нижче.
Платник податків здійснює надання послуг з транспортно-експедиційного обслуговування контрагентів як в Україні, так і за кордоном. Серед покупців вказаних послуг є такі, що входили у Перелік, зокрема резиденти Республіки Чорногорії.
У зв'язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи може платник податків застосовувати Перелік, що викладений у додатку до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року N 1045 "Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України" (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року N 1505), до операцій, здійснених з 01.01.2025 року для цілей визнання операцій, які підпадають під дію підпункту 140.5.5 1 пункту 140.5 статті 140 розділу I Кодексу?
2. З якої дати операції з нерезидентом, зареєстрованим в Республіці Чорногорія та який не є пов'язаною особою, не потребують коригувань фінансового результату до оподаткування відповідно до підпунктів 140.5.4, 140.5.5 1, 140.5.6 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу?
Щодо питань 1 - 2
Підпунктом 2 пункту 7 розділу I Закону України від 18 червня 2024 року N 3813-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства" (далі - Закон N 3813) змінено критерії, визначені підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу, які враховує Кабінет Міністрів України під час визначення переліку держав (територій) для цілей підпункту "в" підпункту 39.2.1.1 цього підпункту, та відповідно підпункт 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу викладено у новій редакції.
Зокрема, абзацом шостим підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу передбачено, що у разі якщо зміни до зазначеного переліку затверджуються Кабінетом Міністрів України до 30 листопада, такі зміни застосовуються з 1 січня звітного року, що настає за календарним роком, у якому внесено такі зміни. У разі затвердження змін до зазначеного переліку після 30 листопада, такі зміни застосовуються з 1 січня другого звітного року, що настає за календарним роком, у якому внесено такі зміни.
Втім пунктом 1 розділу II Прикінцеві положення Закону N 3813 визначено, зокрема що, пункт 7 розділу I Закону N 3813 набирає чинності з 1 січня 2025 року.
Підпунктом 2 пункту 4 розділу II Прикінцеві положення Закону N 3813 Кабінету Міністрів України доручено забезпечити затвердження до 1 січня 2025 року переліку держав (територій) для цілей підпункту "в" підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу в редакції Закону N 3813 з метою його використання з 1 січня звітного 2025 року.
Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року N 1505 внесені зміни у додаток до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року N 1045 "Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 року N 977". Республіка Чорногорія не входить до Переліку.
Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року N 1505 встановлено, що ця постанова набирає чинності з 1 січня 2025 року, але не раніше дня її опублікування.
Опубліковано постанову Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року N 1505 в Урядовому кур'єрі від 01.01.2025 N 1.
Аналогічне роз'яснення розміщене на вебсайті Міністерства фінансів України за посиланням:
https://mof.gov.ua/uk/news/minfin_vazhlivi_aspekti_zastosuvannia_onovlenogo_pereliku_derzhav_dlia_tsilei_transfertnogo_tsinoutvorennia-5006.
Зважаючи на зазначене, починаючи з 01.01.2025 року платник податків для цілей підпункту "в" підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу, підпунктів 140.5.4, 140.5.5 1, 140.5.6 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу має використовувати Перелік, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року N 1045, в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року N 1505.
Відповідно, якщо господарські операції здійснюються з контрагентами, що зареєстровані в Республіці Чорногорія, починаючи з 01.01.2025 року фінансовий результат до оподаткування платника податків не підлягає коригуванню згідно з вимогами абзацу третього підпункту 140.5.4, абзацу другого підпункту 140.5.5 1 та підпункту 140.5.6 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію ( пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).