Щодо застосування окремих норм чинного законодавства

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), розглянула звернення фізичної особи - підприємця щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У зверненні платник податків повідомив, що є фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків та не має найманих працівників, був мобілізований, та з 11.05.2022 перебуває на військовій службі у Збройних силах України, що підтверджується посвідченням офіцера.

Таким чином, фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи залежить пільга, встановлена пунктом 25 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, щодо звільнення від обов'язку нарахування, сплати податків та подання звітності від здійснення чи не здійснення діяльності (отримання чи не отримання доходів) фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків, який проходить військову службу, та не має найманих працівників?

2. Чи має право фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків, яка не має найманих працівників, не сплачувати єдиний податок та військовий збір, не подавати до контролюючого органу звітність у випадку продовження здійснення нею підприємницької діяльності та отримання доходу під час проходження служби у Збройних силах України?

3. Чи має право фізична особа - підприємець - платник єдиного податку 3 групи за ставкою 5 відсотків, яка не має найманих працівників і продовжує отримувати дохід від підприємницької діяльності, взагалі не сплачувати єдиний податок та військовий збір, не подавати до контролюючого органу звітність? Чи пільга, встановлена пунктом 25 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, діє тільки на час служби у Збройних силах України? Чи необхідно буде подавати звітність про отриманий дохід під час служби у Збройних силах України та сплатити податки після демобілізації?

Щодо питань першого - третього

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV ПКУ.

Відповідно до підпункту 3 пункту 291.4 статті 291 ПКУ до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи - суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Статтею 295 ПКУ врегульовано порядок нарахування та строки сплати єдиного податку.

Платники єдиного податку третьої групи (крім електронних резидентів (е-резидентів) сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал ( пункт 295.3 статті 295 ПКУ).

Крім того, відповідно до пункту 296.3 статті 296 ПКУ платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи) у складі податкової декларації платника єдиного податку за IV квартал податкового (звітного) року подають також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого, обчисленого і сплаченого в порядку, визначеному законом для даної категорії платників.

Крім того, відповідно до пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Згідно з підпунктом 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ платниками військового збору є, зокрема:

фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку третьої групи, крім електронних резидентів (е-резидентів) ( підпункт 3 підпункту 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ).

Військовий збір для платників збору, зазначених, зокрема, у підпункті 3 підпункту 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, встановлюється з 01 січня 2025 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України від 24 лютого 2022 року N 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року N 2102-IX "Про затвердження Указу Президента України від 24 лютого 2022 року "Про введення воєнного стану в Україні" (абзац п'ятий підпункту 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ).

Об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у підпункті 3 підпункту 1.1 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, є доходи визначені ст. 292 ПКУ ( підпункт 3 підпункту 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ).

Ставка військового збору для платників, зазначених у підпункті 3 підпункту 1.1 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, становить - 1 відсоток від доходу, визначеного ст. 292 Кодексу ( підпункт 3 підпункту 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ).

Платники військового збору, зазначені у підпункті 3 підпункту 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, сплачують військовий збір протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації платника єдиного податку за податковий (звітний) квартал (абзац другий підпункту 1.11 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ).

При цьому відповідно до абзацу третього підпункту 1.11 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ платники військового збору, зазначені, зокрема, у підпункті 3 підпункту 1.1 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, відображають суми військового збору (в тому числі щомісячні авансові внески військового збору) у складі податкової декларації платника єдиного податку.

Відповідно до частини третьої статті 39 Закону України від 25 березня 1992 року N 2232-XII "Про військовий обов'язок і військову службу" (далі - Закон N 2232) за громадянами України, які призвані на строкову військову службу, військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, або прийняті на військову службу за контрактом, у разі виникнення кризової ситуації, що загрожує національній безпеці, оголошення рішення про проведення мобілізації та (або) введення воєнного стану на строк до закінчення особливого періоду або до оголошення рішення про демобілізацію, не припиняється державна реєстрація підприємницької діяльності фізичних осіб - підприємців. У разі не провадження ними підприємницької діяльності у період проведення мобілізації нарахування податків і зборів таким фізичним особам - підприємцям не здійснюється.

Разом з тим відповідно до пункту 25 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ самозайняті особи (фізичні особи - підприємці, особи, які провадять незалежну професійну діяльність), які мали або не мали найманих працівників, призвані на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов'язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, під час особливого періоду, визначеного Законом України від 21 жовтня 1993 року N 3543-XII "Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію" (далі - Закон N 3543), або за контрактом, на весь період їхньої військової служби (з першого числа місяця, в якому особу призвано на військову службу або в якому з особою укладено контракт, але не раніше 24 лютого 2022 року, до останнього дня місяця, в якому особу демобілізовано (звільнено з військової служби) звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV ПКУ, звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з єдиного податку відповідно до глави 1 розділу XIV ПКУ, а також звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання звітності з військового збору у складі податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб або єдиного податку відповідно до пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ.

Підставою для такого звільнення є відомості, отримані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов'язаних та резервістів, про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації (звільнення з військової служби) самозайнятої особи.

Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику з питань національної безпеки у воєнній сфері, сферах оборони і військового будівництва у мирний час та особливий період, надає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронній формі відомості з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов'язаних та резервістів.

Положення пункту 25 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ застосовується з першого дня мобілізації, оголошеної Указом Президента України від 17 березня 2014 року N 303 "Про часткову мобілізацію", затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про часткову мобілізацію".

На підставі відомостей про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації (звільнення з військової служби), отриманих центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов'язаних та резервістів, контролюючий орган не проводить нарахування авансових внесків з єдиного податку, передбачених пунктом 295.2 статті 295 ПКУ, та авансових внесків з військового збору, передбачених підпунктом 1.11 пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, починаючи з місяця, в якому контролюючим органом отримані відомості про мобілізацію такої фізичної особи - підприємця, укладений контракт, закінчуючи місяцем, в якому таку особу демобілізовано (звільнено з військової служби).

Нараховані контролюючим органом за період мобілізації або дії контракту суми авансових внесків з єдиного податку та військового збору, суми штрафних санкцій та пені за несплату (неперерахування) або сплату (перерахування) не в повному обсязі авансових внесків з єдиного податку, податку на доходи фізичних осіб, військового збору в порядку та строки, визначені ПКУ, підлягають скасуванню (анулюванню) за звітні періоди, з урахуванням строку позовної давності, включно до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому контролюючим органом отримані відомості про мобілізацію такої фізичної особи - підприємця, укладений з такою особою контракт.

У разі відсутності в Єдиному державному реєстрі призовників, військовозобов'язаних та резервістів або неотримання центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, відомостей про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації (звільнення з військової служби) самозайнятої особи (фізичної особи - підприємця, особи, яка провадить незалежну професійну діяльність), така особа має право подати заяву та копію військового квитка або копію іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, копію контракту. Процедури звільнення від сплати податків, зборів, ненарахування податків, зборів, списання штрафних (фінансових) санкцій, пені, відновлення реєстрації як платника єдиного податку, подання звітності, сплати та звільнення від відповідальності застосовуються до самозайнятих осіб, які подали заяву та відповідні документи до контролюючого органу відповідно до пункту 25 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ.

Враховуючи викладене, фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків, який здійснює діяльність без найманих працівників, призваний на військову службу під час мобілізації, під час особливого періоду, визначеного Законом N 3543, незалежно від здійснення діяльності та отримання доходу, на весь період його військової служби звільняється, зокрема, від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з єдиного податку відповідно до глави 1 розділу XIV ПКУ, а також звільняється від обов'язку нарахування, сплати та подання звітності з військового збору у складі податкової звітності з єдиного податку відповідно до пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ.

Підставою для такого звільнення є відомості, отримані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов'язаних та резервістів, про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації (звільнення з військової служби) самозайнятої особи.

Разом з тим у разі відсутності в Єдиному державному реєстрі призовників, військовозобов'язаних та резервістів або неотримання центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, відомостей про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації (звільнення з військової служби) самозайнятої особи (фізичної особи - підприємця), така особа має право подати заяву та копію військового квитка або копію іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов такої особи на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, копію контракту.

Крім того, за період військової служби, після демобілізації (звільнення з військової служби), обов'язку нарахування, сплати та подання звітності з єдиного податку відповідно до глави 1 розділу XIV ПКУ та військового збору у складі податкової звітності з єдиного податку відповідно до пункту 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, не виникає.

При цьому у разі якщо в поданій податковій звітності задекларовані податкові зобов'язання з єдиного податку та військового збору, які виникли під час проходження військової служби, то фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третьої групи може їх не сплачувати, а відповідно до положень ст. 50 Кодексу подати уточнюючу податкову декларацію, в якій зменшити такі суми податкових зобов'язань з єдиного податку та військового збору.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.