ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 02.09.2025 р. N 4718/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення фізичної особи-підприємця [...] щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
У своєму звернені фізична особа - підприємець, яка за обліковими даними контролюючих органів є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків, повідомляє, що реалізує проект "Хроніки Сили: Хорт" (далі - Проєкт) через залучення спільного грантового фінансування: за допомогою бюджетного гранту від "Українського культурного фонду" у розмірі 72,52 відс. (1149471,0 грн) та співфінансування від фізичної особи у розмірі 24.48 відс., (372600,0 гривень).
В реалізації зазначеного Проєкту, згідно з бюджетом, винагорода фізичної особи-підприємця складає 100000 грн (50000 грн від "Українського культурного фонду" та 50000 грн від фізичної особи). Дана сума формується з вказаних вище коштів, отриманих від зазначених організацій - донорів.
Посилаючись на пп. 170.7 1 .1 п. 170.7 1 ст. 170 Кодексу, яким визначено, що не оподатковується та не включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку дохід у вигляді бюджетного гранту під час його нарахування (виплати, надання), платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
чи можна стверджувати, що гроші, отримані від "Українського культурного фонду" у сумі 11490471,0 грн не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичної особи-підприємця?
яким чином оподатковуються гроші від фізичної особи у сумі 372600 грн, якщо вони також надійшли на підприємницький рахунок платника податку?
яким чином потрібно оподаткувати суми винагороди, що надійшли по гранту спільного фінансування:
- 50000 грн від "Українського культурного фонду";
- 50000 грн від фізичної особи?
Щодо зазначених питань
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексу ( п. 1.1 ст. 1 Кодексу).
Пунктом 14.1 ст. 14 Кодексу визначено поняття, які вживаються в такому значенні:
господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами ( пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Кодексу);
фінансова допомога - це фінансова допомога, надана на безповоротній або поворотній основі. Безповоротна фінансова допомога - це, зокрема сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів ( пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодексу);
бюджетний грант - цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України ( пп. 14.1.277 1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Перелік надавачів бюджетних грантів затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 18.08.2021 N 867.
Крім того, грант - це одноразова безповоротна цільова виплата фізичним і юридичним особам грошової суми або дарування обладнання, приміщення (як правило, з власних коштів та майна) громадянами і юридичними особами, у тому числі іноземцями, а також міжнародними організаціями, для проведення наукових досліджень, впровадження енерго- та ресурсозберігаючих технологій, вжиття заходів екологічної безпеки та ліквідації наслідків екологічних катастроф, виконання творчих робіт, видання творів художньої, наукової, освітньої, образотворчої, медичної та іншої літератури тощо (із практики застосування термінів, слів і словосполучень у юриспруденції).
Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.
Доходом платника єдиного податку для фізичної особи-підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності ( пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу).
Згідно з пп. 4 п. 292.11 ст. 292 Кодексу до складу доходу, визначеного ст. 292 Кодексу, не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм.
Враховуючи викладене, якщо умовами договору про надання грантового фінансування, укладеного між фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку та фізичною особою (Бадоєвим Аланом), не передбачається виробництво (виготовлення) та/або реалізація товарів, виконання робіт, надання послуг таким підприємцем на користь надавача коштів, а лише надання фінансової підтримки суб'єктам діяльності, тобто дохід у вигляді грантового фінансування не пов'язаний з результатом від здійснення господарської діяльності фізичної особи-підприємця, то такий дохід, а також бюджетний грант, який надається Українським культурним фондом зазначеній фізичній особі - підприємцю, не включається до доходу платника єдиного податку, але оподатковується за загальними правилами, встановленими Кодексом для платників податку - фізичних осіб.
Разом з тим, якщо умовами договорів, укладених фізичною особою-підприємцем - платником єдиного податку з фізичною особою (Бадоєвим Аланом) та Українським культурним фондом, передбачено виплату винагороди за надані таким платником єдиного податку послуги в межах його господарської діяльності, то сума такої винагороди включається до доходу фізичної особи-підприємця - платника єдиного податку та оподатковується у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу.
Особливості оподаткування бюджетного гранту визначено п. 170.7 1 ст. 170 Кодексу.
Одночасно зауважуємо, що з метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства в частині оподаткування доходів фізичних осіб - підприємців, будь-які висновки щодо оподаткування доходів, можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжуються.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію ( п. 52.2 ст. 52 Кодексу).