ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ПОЛТАВСЬКІЙ ОБЛАСТІ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 02.09.2025 р. N 4710/ІПК/16-31-24-04-07
Головне управління ДПС у Полтавській області за результатами розгляду звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства в частині включення до доходу фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку суми коштів, які сплачуються за договором з Національною службою здоров'я України, та керуючись ст. 52 глави 3 розд. II Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі - ПК України), в межах компетенції повідомляє наступну інформацію.
У своєму зверненні платник повідомив, що є фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку 3 групи.
Відповідно до пп. 4 п. 292.11 ст. 292 ПК України визначено, що до складу доходу, визначеного цією статтею, не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, в тому числі в межах державних або місцевих програм.
Кошти, які надходили у 2021 - 2024 роках та надходять зараз на розрахунковий рахунок платника, є виключно коштами від Національної служби здоров'я України в межах програми державних гарантій медичного обслуговування населення.
Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:
1. Чи має право, як платник третьої групи спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, по загальній медичній практиці в рамках програми державних гарантій медичного обслуговування населення, що врегульовані Законом України "Про державні фінансові гарантії медичного обслуговування населення", не включати до свого обсягу доходу платника єдиного податку кошти, отримані в межах цієї державної програми, як це й передбачено ч. 4 ст. 292.11 ПК України?
Щодо питання 1 повідомляємо наступне
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено гл. 1 розд. XIV ПК України.
Відповідно до пп. 1 п. 292.1 ст. 292 ПК України доходом для фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПК України. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Крім того, перелік доходів, які не включаються до складу доходу платників єдиного податку визначено п. 292.11 ст. 292 ПК України.
Так, відповідно до пп. 4 п. 292.11 ст. 292 ПК України до складу доходу, не включаються, суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм.
Державні фінансові гарантії надання необхідних пацієнтам послуг з медичного обслуговування (медичних послуг) та лікарських засобів належної якості за рахунок коштів Державного бюджету України за програмою медичних гарантій визначені Законом України від 19 жовтня 2017 року N 2168-VIII "Про державні фінансові гарантії медичного обслуговування населення" (далі - Закон N 2168).
Відповідно до ст. 8 Закону N 2168 договір про медичне обслуговування населення за програмою медичних гарантій укладається між Уповноваженим органом та закладом охорони здоров'я незалежно від форми власності чи фізичною особою - підприємцем, яка в установленому законом порядку одержала ліцензію на провадження господарської діяльності з медичної практики, що відповідають встановленим Кабінетом Міністрів України вимогам до надавача медичних послуг за програмою медичних гарантій, та має відповідати умовам закупівлі, специфікаціям до медичних послуг, а також враховувати визначений у програмі медичних гарантій обсяг забезпечення медичними послугами відповідно до потреб у межах кожного госпітального округу.
Порядок укладення, зміни та припинення договору про медичне обслуговування населення за програмою медичних гарантій та типову форму договору про медичне обслуговування населення за програмою медичних гарантій затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 25.04.2018 N 410 "Про договори про медичне обслуговування населення за програмою медичних гарантій".
Відповідно до умов договорів, наданих до запиту, надавач зобов'язується надавати медичні послуги за програмою медичних гарантій пацієнтам, а замовник зобов'язується оплачувати такі послуги відповідно до встановленого тарифу та коригувальних коефіцієнтів.
З огляду на зазначене, оскільки кошти, які надходять фізичній особі - підприємцю - платнику єдиного податку на підставі укладених договорів про медичне обслуговування населення фактично є оплатою наданих таким платником послуг і не мають цільового призначення, тобто кошти можуть бути використані платником податків на будь-які інші цілі (наприклад, на оплату оренди приміщення, виплату заробітної плати найманим працівникам, оплату комунальних послуг, тощо), то з метою оподаткування сума отриманих коштів включається до доходу фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку та оподатковується єдиним податком відповідно положень гл. 1 розд. XIV ПК України.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію ( п. 52.2 ст. 52 глави 3 розд. II ПК України).