Щодо практичного застосування норм податкового законодавства

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, воєнна пільга про добровільну сплату єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) для фізичних осіб - підприємців діяла у період з 01.03.2022 до 31.12.2024. Обов'язкова сплата єдиного внеску підприємцям настала з 01 січня 2025 року.

Тобто, фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку, у період з 01.03.2022 до 31.12.2024 мали право не сплачувати єдиний внесок за себе.

Платник, як фізична особа - підприємець припинила підприємницьку діяльність 30.09.2024 та знята з обліку як фізична особа - підприємець. При цьому платником добровільно, у період з 01.03.2022 до 30.09.2024 сплачувались кошти по єдиному внеску.

30.09.2024 (без порушень термінів сплати) платником помилково було сплачено єдиний внесок на інший рахунок, про що 03.04.2025 було повідомлено, шляхом направлення через електронний кабінет платника податків заяви N 1 та N 2 з підтверджуючими квитанціями щодо сплати єдиного внеску, які зареєстровані в ДПС за номерами/індексами N 15683 та N 15689 відповідно).

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи вважаються боргом помилково сплачений єдиний внесок на інший рахунок, які були сплачені добровільно без порушень термінів сплати та підтвердженням помилкової сплати, чи нараховується в такому випадку штраф та пеня?

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок), умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року N 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон N 2464).

Відповідно до п. 1 частини другої ст. 6 Закону N 2464 платники єдиного внеску, визначені частиною першою ст. 4 Закону N 2464, зобов'язані своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску.

Порядок обчислення і сплати єдиного внеску визначено статтею 9 Закону N 2464.

Частиною шостою статті 25 Закону N 2464 визначено, що за рахунок сум, що надходять від платника єдиного внеску або від державної виконавчої служби, погашаються суми недоїмки, штрафних санкцій та пені у порядку календарної черговості їх виникнення. У разі якщо платник має несплачену суму недоїмки, штрафів та пені, сплачені ним суми єдиного внеску зараховуються в рахунок сплати недоїмки, штрафів та пені у порядку календарної черговості їх виникнення.

Сплата єдиного внеску здійснюється у національній валюті шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки податкових органів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, для його зарахування, або на єдиний рахунок, крім єдиного внеску, який сплачується в іноземній валюті розташованими за межами України підприємствами, установами, організаціями (у тому числі міжнародними) за працюючих у них громадян України та громадянами України, які працюють або постійно проживають за межами України, відповідно до договорів про добровільну участь у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування. Єдиний внесок сплачується шляхом перерахування платником безготівкових коштів з його рахунку, відкритого в банку або на єдиний рахунок ( частини п'ята, сьома статті 9 Закону N 2464).

Згідно з п. 1 розділу II наказу Міністерства фінансів України від 12.02.2016 N 54 "Про затвердження Положення про рух коштів єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", в органах Казначейства відкрито небюджетні рахунки за субрахунком 3556 "Розрахунки для зарахування єдиного соціального внеску для зарахування та розподілу страхових коштів.

В результаті сплати єдиного внеску на невідповідний рахунок, виникає недоїмка.

Відповідно до частини 3 статті 25 Закону N 2464 суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відс. своєчасно не сплачених сум ( пункт 2 частини одинадцятої статті 25 Закону N 2464).

Згідно з частинами десять та тринадцять статті 25 Закону N 2464 на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відс. суми недоплати за кожний день прострочення платежу. Нарахування пені, передбаченої цим Законом, починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня фактичної сплати (перерахування) включно.

Згідно з п. 2 підрозділу 2 розділу III Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 N 5, сплачені суми, зокрема, єдиного внеску, рознесені платежі відображаються в інформаційно-комунікаційній системі ДПС (далі - ІКС) датою зарахування на рахунки, відкриті в Казначействі, кодом первинного показника оперативного обліку зі сплати / повернення сум відповідно до поля "Код виду сплати" платіжної інструкції згідно з переліком кодів видів сплати, визначеним Порядком заповнення реквізиту "Призначення платежу" платіжної інструкції під час сплати (стягнення) податків, зборів, митних, інших платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, внесення авансових платежів (передоплати), грошової застави, а також у разі їх повернення, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 22 березня 2023 року N 148, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 28 березня 2023 року за N 528/39584.

У разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції та нараховується пеня, передбачені ст. 25 Закону N 2464, розрахунок яких здійснюється на підставі даних карток особових рахунків платників ( частина одинадцята ст. 9 Закону N 2464).

Відповідно до пп. 2 п. 5 Порядку зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.07.2021 N 417 (далі - Порядок N 417), повернення коштів здійснюється у випадку помилкової сплати сум єдиного внеску та/або застосованих фінансових санкцій не на належний рахунок 3556.

Пунктом 6 Порядку N 417 встановлено, що повернення здійснюється на підставі заяви платника про повернення коштів.

У випадку, помилкової сплати сум єдиного внеску та/або застосованих фінансових санкцій не на належний рахунок 3556 заява про повернення коштів з рахунків 3556 (далі - Заява) подається до територіального органу ДПС за місцем обліку надміру та/або помилково сплачених коштів, за формою, визначеною у додатку 1 до Порядку N 417.

До Заяви платник обов'язково додає копію розрахункового документа (квитанції, платіжного доручення тощо), що підтверджує сплату коштів на рахунок 3556 (до Заяви в електронній формі - електронну копію зазначеного документа). Копія цього документа завіряється платником особисто.

У разі надходження Заяви самостійний структурний підрозділ територіального органу ДПС, на який покладено функцію адміністрування єдиного внеску, у строк не більше ніж десять робочих днів з дати надходження до територіального органу ДПС Заяви проводить перевірку наданої платником інформації та формує висновок про повернення коштів з рахунків 3556 (далі - Висновок) за формою згідно з додатком 2 до Порядку N 417 або приймає рішення про відмову у задоволенні Заяви ( п. 9 Порядку N 417).

На підставі Висновку та за умови наявності поточних надходжень за день на рахунку 3556 за відповідним символом звітності, у строк не пізніше ніж три робочих дні з дня його отримання самостійний структурний підрозділ територіального органу ДПС, на який покладено функцію ведення бухгалтерського обліку, засобами системи дистанційного обслуговування "Клієнт казначейства - Казначейство" формує у встановленому порядку розрахунковий документ на повернення коштів з рахунку 3556, на який їх було сплачено, та подає його до відповідного головного управління Державної казначейської служби України в Автономній Республіці Крим, області, місті Києві, Севастополі ( п. 13 Порядку N 417).

Як було зазначено у зверненні, сплата єдиного внеску протягом, зокрема, 2024 року здійснювалась добровільно, отже граничним строком сплати зобов'язань, самостійно визначених у складі податкової декларації платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця є 40-й календарний день, що настає за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Враховуючи викладене, за період з першого календарного дня, що настає за днем настання строку сплати відповідного платежу, до дня, наступного за днем подання заяви платником, податкові органи застосовують штрафні санкції та нараховують пеню за несвоєчасну сплату єдиного внеску.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

____________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.