ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 25.08.2025 р. N 4524/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення [...] щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
У зв'язку з виникненням питань щодо правильності застосування положень ст. 173 Кодексу, щодо оподаткування операцій з продажу або обміну об'єктів рухомого майна, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1. Чи підлягає оподаткуванню та за якою ставкою дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) об'єкта рухомого майна - великотоннажного та іншого технологічного транспортного засобу?
2. Чи поширюються вимоги щодо наявності документа про оцінку, документа про сплату податку сторонами договору, а також подання до контролюючого органу відповідної інформації під час укладання та оформлення договорів купівлі-продажу (міни, поставки), та інших договорів щодо великотоннажних та інших технологічних транспортних засобів?
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого визначено, що об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається, зокрема, частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 173 Кодексу ( пп. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Також вказаний дохід для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу є об'єктом оподаткування військовим збором ( пп. 1 пп. 1.2 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, - 5 відсотків від об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 4 пп. 1.3 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу ( пп. 1 пп. 1.3 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Порядок оподаткування операцій з продажу або обміну об'єктів рухомого майна визначено ст. 173 Кодексу, відповідно до п. 173.1 якої дохід платника податку від продажу (обміну) об'єкта рухомого майна протягом звітного податкового року оподатковується за ставкою, визначеною в п. 167.2 ст. 167 Кодексу.
Дохід від продажу (обміну) об'єкта рухомого майна (крім легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів) визначається виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу (міни), але не нижче оціночної вартості цього об'єкта, визначеної згідно із законом.
Згідно з абзацом третім п. 173.2 ст. 173 Кодексу дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) протягом звітного (податкового) року третього та наступних об'єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда або іншого транспортного засобу підлягає оподаткуванню за ставкою 18 відс., визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу.
Органи, у присутності посадових осіб яких між фізичними особами здійснюються укладення та оформлення договорів купівлі-продажу (міни, поставки), а також інших договорів, здійснюють у встановленому законом порядку реєстрацію таких транспортних засобів за наявності оціночної або середньоринкової вартості такого рухомого майна та документа про сплату податку сторонами договору, обчисленого в установленому Кодексом порядку, та щомісяця в порядку, встановленому розділом IV Кодексу, подають до контролюючого органу податковий розрахунок, подання якого передбачено пп. "б" п. 176.2 ст. 176 Кодексу, в якому зазначають інформацію про такі договори (угоди), включаючи інформацію про суму доходу та суму сплаченого до бюджету податку (абзац сьомий п. 173.4 ст. 173 Кодексу).
Враховуючи зазначене, дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) протягом звітного податкового року першого та другого об'єктів рухомого майна у вигляді великотоннажного або іншого транспортного засобу оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відс. від оціночної вартості.
Продаж протягом року третього та наступних об'єктів зазначеного рухомого майна оподатковується за ставкою 18 відс., від оціночної вартості.
Також зазначений дохід є об'єктом оподаткування військовим збором.
При цьому у разі якщо договори купівлі-продажу (міни, поставки), рухомого майна у вигляді великотоннажних та інших технологічних транспортних засобів, укладаються між фізичними особами в присутності посадових осіб органів, які здійснюють реєстрацію (перереєстрацію) транспортних засобів, то такі органи діють у порядку, визначеному абзацом сьомим п. 173.4 ст. 173 Кодексу.
Разом з цим наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжуються.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.