ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
| 02.11.2020 N 4516/ІПК/99-00-09-03-03-06 |
Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.
У зверненні Товариство зазначає, що перебуває на загальній системі оподаткування. Відповідно до статусу Товариства основним видом діяльності є виробництво тютюнових виробів. Товариство отримало ліцензію на право виробництва тютюнових виробів (суміші тютюнові для кальяна) від 21.01.2020 р.
Відповідно до ТУ У 12.0-42492269-001:2019 суміш тютюнова до кальяну з тютюнової сировини, гліцерину, фруктово-глюкозного або цукрового сиропу та ароматизаторів. Маса тютюну нетто, що входить до тютюнової суміші для кальяна не перевищує 15 % від загальної маси.
Як зазначено у зверненні Товариство виготовляє продукцію, що відповідає підпозиції 2403 групи 24 "Тютюнові і промислові замінники тютюну".
Враховуючи зазначене Товариство запитує:
1. На підставі якого нормативно-правового акту ДПС надає визначення, що тютюн для кальяну - це готова суміш, до складу якої входить тютюн (який є невід'ємною такої суміші), вагою нетто для визначення бази оподаткування товару "тютюн для кальяну" є вага всієї суміші?
2. Яким чином розраховувати акцизний податок по товарній групі 240311 "тютюн для кальяну" власного виробництва якщо маса нетто тютюну в загальній масі суміші становить - 15 % (п'ятнадцять відсотків), а інші 85 % складових загальної маси суміші не є підакцизними товарами відповідно до положень Кодексу?
До запитань 1, 2.
Відповідно до ст. 1 Закону України від 19 грудня 1995 року N 481 "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування.
Згідно з розд. IV Закону України від 04 червня 2020 року N 674-IX "Про митний тариф України" (далі - Закон N 674) товар "тютюн для кальяна" класифікується у підпозиції 2403 11 позиції 2403 групи 24 "Тютюн і промислові замінники тютюну".
Відповідно до п. 1 примітки до підпозицій групи 24 "Тютюн і промислові замінники тютюну" розд. IV Закону N 674 в підпозиції 2403 11 термін "тютюн для кальяна" означає тютюн, призначений для куріння за допомогою кальяна, що складається з суміші тютюну та гліцерину, з вмістом або без вмісту ароматичних масел і екстрактів, меляси або цукру, який має або не має фруктового аромату. Проте продукти, що не містять тютюн, призначені для куріння за допомогою кальяна, виключаються з цієї підпозиції.
Підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку (пп. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).
Вичерпний перелік підакцизних товарів встановлено ст. 215 Кодексу, зокрема, у пп. 215.3.2 п.215.3 ст. 215 Кодексу ПКУ визначено коди згідно з УКТ ЗЕД тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, які належать до підакцизних товарів. Згідно з пп. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу товар, який класифікується у позиції 2403 (Тютюн та замінники тютюну, інші, промислового виробництва; тютюн "гомогенізований" або "відновлений"; тютюнові екстракти та есенції) є підакцизним товаром.
Для використання у кальянах призначений товар "тютюн для кальяна", який класифікується у підпозиції 2403 11 групи 24 "Тютюн і промислові замінники тютюну", тобто готова суміш, до складу якої входить тютюн, який є невід'ємною часткою такої суміші та який неможливо відокремити із готової суміші.
Отже, базою оподаткування акцизним податком при реалізації суб'єктом господарювання суміші для кальяна є вартість всієї суміші, яка класифікується за кодом УКТ ЗЕД 2403 11, а не його частки - тютюну.
Товар з кодом УКТ ЗЕД 2403 опис товару Тютюн та замінники тютюну, інші, промислового виробництва; тютюн "гомогенізований" або "відновлений"; тютюнові екстракти та есенції оподатковується за ставкою 1139,76 грн за 1 кілограм (нетто)* у період з 01 січня 2020 року по 31 грудня 2020 року (п. 17 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідних положень Кодексу).
Розрахунок акцизного податку однієї пачки суміші для паління визначається наступним чином:
- пачка вагою 0,050 кг 1139,76 х 0,050= 56,99 грн;
- пачка вагою 0,125 кг 1139,76 х 0,125= 142,47 грн;
- пачка вагою 0,250 кг 1139,76 х 0,250= 284,94 грн;
- пачка вагою 0,500 кг 1139,76 х 0,500= 569,88 грн.
Пунктом 52-8 підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 розділу II Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.