Щодо порядку визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД при заповненні податкових накладних

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД при заповненні податкових накладних та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платником податку після 03.07.2020 р. було придбано у постачальника товар, який був придбаний таким Постачальником до зазначеної дати з кодом згідно з УКТ ЗЕД, чинним на дату такого придбання.

Законом України від 04 червня 2020 року N 674-IX "Про Митний тариф України" (далі - Закон N 674) встановлено Митний тариф України та визнано таким, що втратив чинність, Закон України "Про Митний тариф України" від 19 вересня 2013 року N 584-VII (далі - Закон N 584). Закон N 674 набрав чинності 03.07.2020 р.

Згідно зі статтею 1 Закону N 674 митний тариф України є невід'ємною частиною Закону N 674 та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - УКТ ЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.

Коди товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), затверджені Законом N 674, застосовуються, починаючи з 03.07.2020 р.

Окремі позиції кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), визначених у митному тарифі України, встановленому Законом N 674, відрізняються від тих кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2012 року), які були визначені у митному тарифі України, встановленому Законом України N 584-VII, чинному до 02.07.2020 р. (включно).

Наказом Державної митної служби України від 01.07.2020 р. N 234 затверджено Перехідні таблиці від УКТ ЗЕД версії 2012 року до УКТ ЗЕД версії 2017 року, які є довідковим матеріалом для використання УКТ ЗЕД (версії 2017 року).

Правила складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) встановлено статтями 187 і 201 ПКУ. Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. N 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за N 137/28267, зі змінами (далі - Порядок N 1307).

Пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 ПКУ визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Перелік обов'язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах "а"  "й" пункту 201.1 статті 201 ПКУ. Одним із таких реквізитів є код товару згідно з УКТ ЗЕД (підпункт "і" пункту 201.1 статті 201 ПКУ).

Згідно з пунктом 16 Порядку N 1307 код товару згідно з УКТ ЗЕД зазначається у графі 3.1 розділу Б табличної частини податкової накладної та заповнюється на всіх етапах постачання товарів.

Щодо зазначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД при здійсненні операцій з постачання товарів, що були придбані до 03.07.2020 р. / починаючи з 03.07.2020 р.

Починаючи з 03.07.2020 р., при здійсненні операцій з постачання товарів на митній території України, код товару згідно з УКТ ЗЕД у податковій накладній має заповнюватися з урахуванням таких особливостей:

у разі здійснення операції з постачання товару, придбаного на митній території України або ввезеного на митну територію України, починаючи з 03.07.2020 р., у графі 3.1 (код товару згідно з УКТ ЗЕД) розділу Б табличної частини податкової накладної зазначається код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), що визначений у митному тарифі України, встановленому Законом N 674;

у разі здійснення починаючи з 03.07.2020 р. операції з постачання товару, придбаного на митній території України або ввезеного на митну територію України до 02.07.2020 р. (включно), у графі 3.1 (код товару згідно з УКТ ЗЕД) розділу Б податкової накладної зазначається код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2012 року), що був вказаний у митній декларації, оформленій при його ввезенні на митну територію України або у податковій накладній, отриманій від постачальника при придбанні такого товару. Такий код з УКТ ЗЕД має зазначатися в усіх податкових накладних, які будуть складатися за операціями з подальшого продажу такого товару, аж до кінцевого споживача.

Щодо права на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 ПКУ.

Відповідно до підпункту "а" пункту 198.1 статті 198 ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 ПКУ.

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

З урахуванням вищезазначеного, а також норм пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пунктів 198.1, 198.2, 198.3 статті 198, пунктів 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 ПКУ податкова накладна за операцією з постачання товарів/послуг, складена на дату виникнення податкових зобов'язань з дотриманням норм ПКУ і зареєстрована в ЄРПН особою, яка здійснює постачання таких товарів/послуг (постачальником), на особу, якій здійснюється постачання товарів/послуг (покупця), є підставою для віднесення покупцем сум ПДВ до податкового кредиту. При цьому дані, зазначені у такій податковій накладній, повинні відповідати даним бухгалтерського обліку (первинних документів) за такою операцією.

Щодо зупинення реєстрації податкових накладних

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПКУ реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року N 1165(далі - Порядок N 1165).

Згідно з пунктом 2 Порядку N 1165 таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Пунктом 12 Порядку N 1165 передбачено, що платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку на додану вартість за встановленою формою, у якій зазначаються, зокрема, коди товарів згідно з УКТ ЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Таблиця даних розглядається комісією регіонального рівня, яка приймає рішення про врахування або неврахування такої таблиці даних (пункти 15 та 16 Порядку N 1165).

Відповідно до пункту 3 Порядку N 1165 податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в ЄРПН, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, визначених цим пунктом. Зокрема, перевіряється, чи у податковій накладній / розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТ ЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 Порядку N 1165, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в ЄРПН.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної може бути зупинена у порядку, визначеному Порядком N 1165, за результатами перевірки такої податкової накладної, зокрема, щодо відповідності коду товару згідно з УКТ ЗЕД, зазначеному у податковій накладній, таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом. При цьому, подання таблиці даних є правом платника незалежно від факту зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної / розрахунку коригування.

Щодо порядку складання розрахунку коригування

У разі виникнення починаючи з 03.07.2020 р. підстав, визначених пунктом 192.1 статті 192 ПКУ для складання розрахунку коригування до податкової накладної, що була складена до 03.07.2020 р. / починаючи з 03.07.2020 р. із зазначенням коду товару згідно з УКТ ЗЕД версії 2012 року, то у такому розрахунку коригування слід зазначати код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД, вказаний у податковій накладній, що коригується (тобто, версії 2012 року).

Щодо порядку застосування штрафних санкцій

Відповідальність платників податків визначено главою 11 розділу II ПКУ, згідно з пунктом 109.1 статті 109 якої податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених ПКУ та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Види правопорушень, за допущення яких платником податків передбачена відповідальність, визначено статтями 117 - 128-1 глави 11 розділу II ПКУ. При цьому зазначеними нормами ПКУ не передбачено відповідальність (штрафні санкції) за реалізацію товару.

В доповнення до викладеного ДПС інформує, що у зв'язку з набранням чинності Законом N 674 ДПС у листі від 03.08.2020 р. N 13281/7/99-00-05-06-02-07 надано загальні роз'яснення щодо порядку зазначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД у податкових накладних / розрахунках коригування до податкових накладних, що складаються починаючи з 03.07.2020 р. Зазначений лист розміщено на офіційному вебпорталі ДПС у розділі "Законодавство ' Податкове законодавство ' Листи" за адресою: https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/listi-dps/74693.html.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.