ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 05.08.2025 р. N 4219/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК
Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.
Як зазначено у зверненні, Товариство (платник єдиного податку 4 групи) планує розмістити на даху своєї споруди генеруючі установки по виробництву електричної енергії з сонячного випромінювання встановленою потужністю 250 кВт/год, яку буде використовувати у власній господарській діяльності.
Товариством укладено договір про купівлю-продаж електричної енергії з Споживчим товариством, яке розміщує власні генеруючі установки на даху будівлі Товариства (заявника). Товариство планує купувати для власних потреб весь обсяг такої електричної енергії без подальшої реалізації та просить надати роз'яснення з такого питання:
чи буде правомірним отримання Товариством, не платником акцизного податку, підакцизного товару (електричної енергії) від Споживчого товариства - не платника акцизного податку?
Правові, економічні та організаційні засади функціонування ринку електричної енергії, а також відносини, пов'язані з виробництвом, передачею, розподілом, купівлею-продажем, постачанням електричної енергії визначає та регулює Закон України від 13.04.2017 N 2019 "Про ринок електричної енергії" (далі - Закон N 2019), зі змінами.
Згідно із статтею 1 Закону N 2019 виробник електричної енергії - суб'єкт господарювання, який здійснює виробництво електричної енергії.
Під виробництвом електричної енергії в статті 1 Закону N 2019 розуміється діяльність, пов'язана з перетворенням енергії з енергетичних ресурсів будь-якого походження в електричну енергію за допомогою технічних засобів, крім діяльності із зберігання енергії.
Статтею 8 Закону N 2019 визначено, зокрема, що господарська діяльність з виробництва, передачі, розподілу електричної енергії, постачання електричної енергії споживачу провадиться на ринку електричної енергії за умови отримання відповідної ліцензії.
Відповідно до пункту 1 статті 54 розділу X Закону N 2019 господарська діяльність з перепродажу електричної енергії (трейдерська діяльність) на ринку електричної енергії підлягає ліцензуванню у разі відсутності у суб'єкта господарювання інших ліцензій, обов'язкових для провадження діяльності на ринку електричної енергії.
Так, для забезпечення постачання електричної енергії споживачам електропостачальники, здійснюють купівлю-продаж електричної енергії за двосторонніми договорами та/або на ринку "на добу наперед", внутрішньодобовому ринку і на балансуючому ринку, а також шляхом імпорту ( пункт 5 статті 56 Закону N 2019).
Разом з тим згідно зі статтею 30 Закону N 2019 діяльність з виробництва електричної енергії без ліцензії на провадження господарської діяльності з виробництва електричної енергії дозволяється, якщо величина встановленої потужності чи відпуск електричної енергії менші за показники, визначені у відповідних ліцензійних умовах з виробництва електричної енергії.
Відповідно до пункту 215.1 статті 215 Кодексу електрична енергія належить до підакцизних товарів.
Згідно із положеннями Кодексу платниками акцизного податку є, зокрема, виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її на ринку електричної енергії ( підпункт 212.1.13 пункт 212.1 статті 212 Кодексу).
Відповідно до пункту 213.1 статті 213 Кодексу об'єктами оподаткування акцизним податком є операції, зокрема, з:
реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);
реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам, а також здійснення внесків підакцизними товарами (продукцією) до статутного капіталу. Ця норма не поширюється на операції з передачі в межах одного підприємства електричної енергії (за кодом 2716 00 00 00 згідно з УКТЗЕД), виробленої на об'єктах електроенергетики.
Не підлягають оподаткуванню акцизним податком операції з реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії ( підпункт 213.2.8 пункт 213.2 статті 213 Кодексу).
Підпунктом 14.1.29 пункту 14.1 статті 14 Кодексу надане визначення відновлювальних джерел енергії - це джерела вітрової, сонячної, геотермальної енергії, енергії хвиль та припливів, гідроенергії, енергії біомаси, газу з органічних відходів, газу каналізаційно-очисних станцій, біогазів.
Згідно з підпунктом 212.3.1 пункту 212.3 статті 212 Кодексу реєстрація у контролюючих органах як платника податку суб'єкта господарювання, постійного представництва, які здійснюють діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції), яка підлягає ліцензуванню, здійснюється на підставі відомостей щодо видачі такому суб'єкту відповідної ліцензії.
Зазначаємо, що Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, що справляються в Україні та порядок їх адміністрування ( підпункт 1.1 статті 1 Кодексу) і не регулює відносини, які виникають між суб'єктами господарювання щодо їх господарської діяльності.
Оскільки Товариство, відповідно до звернення, не є виробником електричної енергії, а отже і не є платником акцизного податку, а тільки планує придбавати електричну енергію для власних потреб та не планує її реалізовувати, то операції з придбання (купівлі) електричної енергії не є об'єктом оподаткування акцизним податком в розумінні розділу VI "Акцизний податок" Кодексу.
Разом з тим зазначаємо, що інформації, наведеної у запиті, недостатньо для надання повної відповіді на порушене у зверненні питання.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.