ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 17.07.2026 р. N 4132/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань податкового обліку з ПДВ та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, КП здійснює операції, які звільняються від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.5 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.
У квітні 2025 року постачальником було складено на КП податкову накладну за операцією з постачання товарів / послуг, які були придбані КП для використання у неоподатковуваних ПДВ операціях. Реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкової накладної, складеної постачальником та вчасно поданої на реєстрацію, була зупинена. Надалі така податкова накладна була зареєстрована в ЄРПН відповідно до рішення комісії контролюючого органу, відомості про її реєстрацію в ЄРПН було внесено у квітні 2026 року, згідно з інформацією, що міститься в електронному кабінеті платника податку, періодом реєстрації в ЄРПН є квітень 2025 року.
КП просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1) у якому періоді в описаній у зверненні ситуації за придбаними товарами / послугами необхідно нараховувати податкові зобов'язання згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ;
2) за рахунок яких коштів КП має сплачувати штраф за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН зведеної податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами "а", "в" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.
Згідно з пунктами 201.1, 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року N 2155-VIII "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Граничні строки для реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування визначені пунктом 201.10 статті 201 розділу V, пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
Пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів / послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари / послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Згідно з пунктом 198.6 статті 198 розділу V ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів / послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПКУ.
У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН згідно з пунктом 201.16 статті 201 розділу V ПКУ перебіг строків, зазначених у пункті 198.6 статті 198 розділу V ПКУ, переривається на період зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН.
Пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами / послугами, необоротними активами придбаними / виготовленими з податком на додану вартість, у разі якщо такі товари / послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 розділу V ПКУ).
З метою застосування пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ податкові зобов'язання визначаються по товарах / послугах, необоротних активах:
придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;
придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".
Згідно з пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року N 1246 (далі - Порядок N 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється, зокрема, у день прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Платник податку через електронний кабінет платника податку шляхом перегляду в режимі реального часу має доступ до даних ЄРПН щодо складених ним чи його контрагентами податкових накладних та/або розрахунків коригування (пункт 25 Порядку N 1246).
Граничні строки для реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування встановлено пунктом 201.10 статті 201 розділу V, пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
Відповідальність за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування передбачена статтею 1201 розділу II та пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з пунктом 1201.1 статті 1201 розділу II ПКУ, у разі порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого статтею 201 розділу V ПКУ для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 розділу V ПКУ покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 гривень, зокрема, при реєстрації в ЄРПН податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно правових актів, зазначених у зверненні, опису питання і фактичних обставин, наведених у зверненні, ДПС повідомляє.
ПКУ не встановлено залежність нарахування податкових зобов'язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у разі використання придбаних товарів / послуг у звільнених від оподаткування ПДВ операціях від факту формування податкового кредиту за такими операціями (у разі, якщо платник податку мав підстави для формування податкового кредиту).
Водночас суми ПДВ, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів / послуг, які не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними, не можуть бути включені до складу податкового кредиту платника податку. У разі зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної підстави для включення до податкового кредиту покупцем сум ПДВ, зазначених у такій податковій накладній, виникають після реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної.
Щодо питання 1
Податкові зобов'язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ по товарам / послугам, які були придбані після 01 липня 2015 року з ПДВ, суми податку по яким не були включені до складу податкового кредиту, зокрема з причини зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, нараховуються платником податку - покупцем в звітному (податковому) періоді, в якому виникають підстави для включення сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при придбанні товарів / послуг, до складу податкового кредиту, тобто в звітному (податковому) періоді, на який припадає дата реєстрації в ЄРПН податкової накладної.
З метою визначення податкового періоду, у якому платник податку має право включити суми ПДВ до податкового кредиту на підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної, використовуючи інформацію, що міститься у електронному кабінеті платника податку, може встановити дату реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної та, відповідно, період, у якому має право віднести суми ПДВ до податкового кредиту на підставі такої податкової накладної.
Щодо питання 2
Порушення платником податку граничних термінів, встановлених ПКУ для реєстрації в ЄРПН податкових накладних (у тому числі складених відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ), тягне за собою накладення штрафу у розмірі, визначеному пунктом 1201.1 статті 1201 розділу II ПКУ. ПКУ не визначено виключень та особливостей щодо застосування норм пункту 1201.1 статті 1201 розділу II ПКУ для податкових накладних, складених відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, які реєструються в ЄРПН після виникнення підстав для формування податкового кредиту за податковими накладними, реєстрація яких була зупинена рішенням контролюючого органу.
Питання щодо коштів, за рахунок яких платник податку має сплачувати штрафні санкції, передбачені ПКУ, не належить до компетенції ДПС.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II ПКУ).
