ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 17.07.2026 р. N 4129/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Підприємства об'єднання громадян [...] (далі - Підприємство) щодо оподаткування податком на прибуток процентів, які банківська установа щоденно нараховує на залишок коштів на поточному рахунку підприємства та застосування до них пільгового режиму оподаткування податком на прибуток підприємств та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Підприємство засноване громадським об'єднанням осіб з інвалідністю (Всеукраїнська громадська організація онкоінвалідів "Спілка онкоінвалідів") і є їх повною власністю.
Підприємство перебуває на загальній системі оподаткування, є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах та зареєстроване платником податку на додану вартість.
Підприємство відповідно до Розпорядження [...] обласної державної адміністрації N [...] від [...] отримало дозвіл на право користування пільгами з оподаткування.
Розпорядженням [...] обласної державної адміністрації N [...] від [...] дозвіл на право користування пільгами з оподаткування продовжено строком на період дії воєнного стану в Україні та протягом двох календарних кварталів після його припинення або скасування.
Підприємство має в АТ [...] (далі - банк) відкритий рахунок на підставі договору про надання банківських та інших послуг, до якого Підприємство приєдналося шляхом складання Заяви про приєднання до публічної пропозиції укладення договору про надання банківських та інших послуг.
Відповідно до умов договору, банк на щоденні залишки коштів на поточному рахунку Підприємства здійснює нарахування процентів за процентною ставкою у розмірі визначеному у заявці до договору.
Зарахування процентів здійснюється автоматично на поточний рахунок.
Підприємство зауважує, що нараховані банком проценти не є: окремим видом господарської діяльності Підприємства; не є результатом здійснення його фінансової діяльності; виникають автоматично в межах договору про надання банківських та інших послуг; не є депозитом, роялті, дивідендами та інше; нараховуються на кошти, отримані Підприємством у межах його господарської діяльності; використовуються виключно у власній діяльності Підприємства.
Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи підлягають нараховані банком проценти на щоденні залишки коштів на поточному рахунку Підприємства оподаткуванню податком на прибуток підприємств на загальних підставах, чи такі кошти звільняються від оподаткування податком на прибуток підприємств відповідно до п. 142.1 ст. 142 Кодексу? На підставі якої саме норми Кодексу проценти на залишок коштів на поточному рахунку виключаються з пільгового режиму за п. 142.1 ст. 142 Кодексу?
2. Якою нормою Кодексу прямо передбачено обов'язок Підприємства громадської організації осіб з інвалідністю оподатковувати такі проценти за ставкою 18 відсотків?
Щодо питань 1, 2
Відповідно до п. 142.1 ст. 142 Кодексу звільняється від оподаткування прибуток підприємств та організацій, які засновані громадськими об'єднаннями осіб з інвалідністю і є їх повною власністю, отриманий від продажу (постачання) товарів, виконання робіт і надання послуг, крім підакцизних товарів, послуг із поставки підакцизних товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку здійснювати постачання товарів від імені та за дорученням іншої особи без передачі права власності на такі товари, де протягом попереднього звітного (податкового) періоду кількість осіб з інвалідністю, які мають там основне місце роботи, становить не менш як 50 відсотків середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу за умови, що фонд оплати праці таких осіб з інвалідністю становить протягом звітного періоду не менш як 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці.
Зазначені підприємства та організації громадських об'єднань осіб з інвалідністю мають право застосовувати цю пільгу за наявності дозволу на право користування такою пільгою, який видається уповноваженим органом відповідно до Закону України "Про основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні".
У разі порушення вимог щодо цільового використання вивільнених від оподаткування коштів платник податку зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання з цього податку за результатами податкового періоду, на який припадає таке порушення, а також сплатити пеню, нараховану відповідно до цього Кодексу.
Підприємства та організації, на які поширюється дія цього пункту, реєструються у відповідному контролюючому органі в порядку, передбаченому для платників цього податку.
Згідно з частиною першою ст. 141 Закону України від 21 березня 1991 року N 875-XII "Про основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні" (далі - Закон N 875-XII) підприємства та організації громадських об'єднань осіб з інвалідністю мають право на пільги із сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) відповідно до законів України з питань оподаткування. Застосовувати зазначені пільги такі підприємства та організації мають право за наявності дозволу на право користування пільгами з оподаткування, який надається на квартал, півріччя, три квартали, рік центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері соціального захисту осіб з інвалідністю, ветеранів війни.
Рішення про надання дозволу підприємствам та організаціям громадських об'єднань осіб з інвалідністю на право користування пільгами з оподаткування, отримання позик, фінансової допомоги, дотацій приймаються центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері соціального захисту осіб з інвалідністю, ветеранів війни, обласними, Київською та Севастопольською міськими державними адміністраціями, органом виконавчої влади Автономної Республіки Крим з питань соціальної політики, виходячи з техніко-економічного та соціального обґрунтування заходів, для здійснення яких використовуватимуться ці кошти (частина перша ст. 142 Закону N 875-XII).
Відповідно до пп. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу пасивні доходи - доходи, отримані у вигляді, зокрема, процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок, на вклад (депозит) у кредитних спілках, інших процентів (у тому числі дисконтних доходів).
Отже, звільняється від оподаткування прибуток підприємств та організацій, які засновані громадськими об'єднаннями осіб з інвалідністю і є їх повною власністю, отриманий від продажу (постачання) товарів, виконання робіт і надання послуг, а нараховані банківською установою проценти на залишки коштів, які знаходяться на поточному рахунку Підприємства є пасивними доходами такого Підприємства та не підлягають звільненню від оподаткування згідно з п. 142.1 ст. 140 Кодексу.
Згідно з п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44 ст. 44 Кодексу.
Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток підприємств використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (абзац перший п. 44.2 ст. 44 Кодексу).
Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.
Тож відображення операцій з отримання пасивних доходів при визначенні фінансового результату до оподаткування здійснюється згідно з правилами бухгалтерського обліку відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Отже, сума нарахованих банківською установою процентів на залишок коштів на поточному рахунку Підприємства враховується при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств у загальному порядку, і на такі операції пільговий порядок оподаткування, встановлений п. 142.1 ст. 142 Кодексу не розповсюджується.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
