ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У М. КИЄВІ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 16.07.2026 р. N 4098/ІПК/26-15-04-15-06
Головне управління ДПС у м. Києві на звернення Закладу про надання індивідуальної податкової консультації щодо спрощеної системи оподаткування, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI, зі змінами (далі - Кодекс), та в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні Заклад повідомив, що перебуває на спрощеній системі оподаткування (платник єдиного податку 3 групи за ставкою 5 %). Заклад здійснює діяльність у сфері дошкільної освіти та бере участь у міській програмі компенсації вартості дошкільної освіти "Гроші ходять за дитиною". У межах реалізації зазначеної програми між Управлінням освіти, Закладом та одним із батьків (законним представником) дитини укладається тристоронній договір.
Відповідно до умов такого договору компенсація надходить на поточний рахунок Закладу від органу місцевого самоврядування. Після отримання таких коштів Заклад як податковий агент здійснює утримання та сплату податку на доходи фізичних осіб та військового збору. Виплати відображаються у податковому розрахунку за формою 4ДФ.
Заклад не використовує зазначені кошти у власній господарській діяльності та не отримує економічну вигоду від таких сум, а здійснює їх подальшу виплату фізичним особам відповідно до умов програми.
Враховуючи вищевикладене, Заклад просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи включаються кошти компенсації, отримані Закладом у межах програми "Гроші ходять за дитиною" від органу місцевого самоврядування для подальшої виплати батькам (законним представникам) дитини, до складу доходу юридичної особи - платника єдиного податку третьої групи?
2. Чи має право юридична особа - платник єдиного податку третьої групи не включати такі суми до доходу для цілей обчислення єдиного податку, якщо зазначені суми підлягають обов'язковій виплаті фізичним особам та відображаються у формі 4ДФ?
3. Який порядок відображення зазначених операцій у податковому обліку платника єдиного податку?
Закладом не надано копії документів та інформації, достатньої для однозначної ідентифікації суті операції, що ним здійснюється, ДПС надає загальні роз'яснення щодо оподаткування операцій описаних у зверненні.
Щодо першого - третього питання.
Порядок розроблення та виконання державних цільових програм затверджується Кабінетом Міністрів України згідно статті 5 розділу II Закону України "Про державні цільові програми" від 18 березня 2004 року N 1621-IV із змінами і доповненнями (далі - Закон N 1621-IV).
Державна цільова програма - комплекс взаємопов'язаних завдань і заходів, спрямованих на розв'язання найважливіших проблем розвитку держави, окремих галузей економіки або адміністративно-територіальних одиниць, здійснюються з використанням коштів Державного бюджету України та узгоджені за строками виконання, складом виконавців, ресурсним забезпеченням (стаття 1 Закону N 1621-IV).
Правові засади функціонування бюджетної системи України, її принципи, основи бюджетного процесу і міжбюджетних відносин та відповідальність за порушення бюджетного законодавства визначаються Бюджетним кодексом України (далі - БК України).
Відповідно до пункту 11 частини першої статті 2 БК України бюджетні кошти (кошти бюджету) - належні відповідно до законодавства надходження бюджету та витрати бюджету.
Одержувачем бюджетних коштів є суб'єкт господарювання, громадська чи інша організація, яка не має статусу бюджетної установи, уповноважена розпорядником бюджетних коштів на здійснення заходів, передбачених бюджетною програмою, та отримує на їх виконання кошти бюджету (пункт 38 частини першої статті 2 БК України).
Програма базового фінансового нормативу "Гроші ходять за дитиною" - це механізм фінансової підтримки батьків, яка регулюється рішенням Київської міської ради від 13.09.2018 N 1369/5433 "Про затвердження Порядку здійснення видатків на дошкільну освіту у місті Києві на основі базового фінансового нормативу бюджетної забезпеченості" (далі - Порядок N 1369).
Суб'єкт освітньої діяльності, що забезпечує здобуття дошкільної освіти, у тому числі, приватний або корпоративний заклад дошкільної освіти, за зверненням може отримати компенсацію за надання освітньої послуги дитині, місце проживання якої зареєстровано в місті Києві, в розмірі базового фінансового нормативу бюджетної забезпеченості, затвердженого рішенням Київської міської ради про бюджет міста Києва на відповідний рік для комунальних закладів дошкільної освіти територіальної громади міста Києва (пункт 4.1 Порядку N 1369).
Відповідно до пункту 4.4 Порядку N 1369 управління освіти районної в місті Києві державної адміністрації опрацьовує отримані від суб'єкта освітньої діяльності, що забезпечує здобуття дошкільної освіти, у тому числі, приватного або корпоративного закладу дошкільної освіти, документи, приймає рішення щодо надання компенсації та укладає відповідний тристоронній договір між суб'єктом освітньої діяльності, що забезпечує здобуття дошкільної освіти, у тому числі, приватним або корпоративним закладом дошкільної освіти, управлінням освіти районної в місті Києві державної адміністрації та батьками (опікунами), діти яких навчаються у суб'єкта освітньої діяльності, що забезпечує здобуття дошкільної освіти, у тому числі, приватному або корпоративному закладі дошкільної освіти.
Управління освіти районної в місті Києві державної адміністрації щомісячно здійснює компенсацію за фактично надану освітню послугу суб'єкту освітньої діяльності, що забезпечує здобуття дошкільної освіти, у тому числі, приватному або корпоративному закладу дошкільної освіти, на умовах укладеного тристороннього договору в розмірі базового фінансового нормативу бюджетної забезпеченості, затвердженого рішенням Київської міської ради про бюджет міста Києва на відповідний рік для комунальних закладів дошкільної освіти, дошкільних підрозділів закладів загальної середньої освіти територіальної громади міста Києва (пункт 4.5 Порядку N 1369).
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.
До суб'єктів господарювання третьої групи, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, відносяться юридичні особи - суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року (підпункт 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу).
Юридичні особи - платники єдиного податку третьої групи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пунктів 44.2, 44.3 статті 44 цього Кодексу (пункт 296.1 статті 296 Кодексу).
Доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу (підпункт 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу).
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (пункт 292.6 статті 292 Кодексу).
Разом з тим, відповідно до пункту 291.6 статті 291 Кодексу платники єдиного податку першої - третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі - готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей).
Порядок визначення доходів та їх склад, зокрема, для платників єдиного податку третьої групи визначено статтею 292 Кодексу.
Вичерпний перелік надходжень, які з метою оподаткування не включаються до складу доходу, встановлено пунктом 292.11 статті 292 Кодексу.
До складу доходу, визначеного статтею 292 Кодексу, не включаються, зокрема, суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм (підпункт 4 пункту 292.11 статті 292 Кодексу).
Враховуючи вищевикладене, відповідно до Порядку N 1369 компенсація по програмі "Гроші ходять за дитиною", яка здійснюється управлінням освіти районної в місті Києві державної адміністрації через суб'єкта освітньої діяльності на отримання визначеному контингенту дітей, є компенсацією вартості надання освітніх послуг. Тобто, це адресна фінансова допомога батькам (опікунам), діти яких навчаються у суб'єкта освітньої послуги, а не кошти цільового призначення суб'єкту освітньої діяльності, що надійшли з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм та включаються суб'єктом освітньої діяльності до складу доходу платника єдиного податку третьої групи.
Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 стаття 52 глави 3 розділу II Кодексу).
____________
Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.
