ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 14.07.2026 р. N 4067/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства від 15.06.2026 N 36-1/3071 (вх. ДПС N 3998/ІПК/6 від 16.06.2026) щодо деяких питань оподаткування у зв'язку із сплатою процентів за кредитним договорами з Європейським інвестиційним банком (далі - ЄІБ) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.
Відповідно до наданої інформації, Товариством укладено Фінансову угоду з ЄІБ в рамках проєкту "[...]" (далі - Проєкт).
Фінансування Проєкту відбуватиметься відповідно до Регламенту Європейського Парламенту і Ради (ЄС) 2024/792 від 29.02.2024, яким запроваджується програма Ukraine Facility, включно з Рамковою інвестиційною програмою України Ukraine Іnvestment Framework, і зокрема, відповідно до ст. 31(1) "Українська гарантія" Регламенту щодо Ukraine Facility.
Податковий режим операцій за Фінансовою угодою визначається відповідно до законодавства України, а також положень Рамкової угоди між Україною та Європейським інвестиційним банком від 14 червня 2005 року, ратифікованої Законом України від 07.02.2006 N 3392-IV (далі - Рамкова угода), якає частиною національного законодавства України згідно зі ст. 19 Закону України "Про міжнародні договори України".
Враховуючи викладене вище, Товариство просить надати письмову консультацію щодо того, чи існує необхідність отримання будь-яких додаткових дозволів для застосування податкових пільг при сплаті основної суми кредиту, відсотків та інших платежів на користь ЄІБ, що підлягають сплаті за Фінансовою угодою.
Відповідно до наданих заявником документів допомога, яка була надана міжнародними партнерами, відноситься до міжнародної технічної допомоги (далі - МТД).
Процедура залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, в тому числі державної реєстрації, моніторингу проектів (програм), акредитації виконавців (юридичних осіб - нерезидентів), реєстрації представництва донорської установи в Україні регламентується постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року N 153 "Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги" (далі - Порядок N 153).
Відповідно до п. 2 Порядку N 153:
грантова угода - угода між партнером з розвитку або виконавцем та реципієнтом про передачу фінансових ресурсів (грантів) у національній чи іноземній валюті в рамках проекту (програми);
міжнародна технічна допомога - фінансові та інші ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються партнерами з розвитку на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки України;
виконавцем проєкту є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі.
Бенефіціаром є центральний орган виконавчої влади, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласна, Київська, Севастопольська міська держадміністрація, до компетенції яких належить формування та/або реалізація державної політики у відповідній галузі чи регіоні, де передбачається впровадження проєкту (програми), що заінтересована в результатах виконання проєкту (програми), виконавчий орган місцевого самоврядування, юрисдикція якого поширюється на територію реалізації проєкту (програми), Секретаріат Кабінету Міністрів України, Офіс Президента України, комітети та Апарат Верховної Ради України, Національний банк, Верховний Суд, вищі спеціалізовані суди, Національне антикорупційне бюро, Рахункова палата, інші державні органи; партнером з розвитку - іноземна держава, уряд та уповноважені урядом іноземної держави органи або організації, іноземний муніципальний орган або міжнародна організація, що надають міжнародну технічну допомогу відповідно до міжнародних договорів України;
субпідрядником є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми);
реципієнтом є резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує міжнародну технічну допомогу згідно з проєктом (програмою).
Згідно з п. 21 Порядку N 153 проєкти (програми) підлягають перереєстрації у разі зміни партнера з розвитку, виконавців, реципієнтів, бенефіціара, їх найменування, назви, цілей, змісту, кошторисної вартості, строків виконання проєкту (програми), подання плану закупівлі.
У разі зміни реципієнта (реципієнтів) для перереєстрації проєкту (програми) реципієнт (реципієнти) та партнер з розвитку або уповноважена партнером з розвитку особа подає до Секретаріату Кабінету Міністрів України документи, визначені підпунктами 1 і 3 п. 14 Порядку N 153.
У разі зміни бенефіціара партнер з розвитку або уповноважена ним особа подає до Секретаріату Кабінету Міністрів України документи, визначені підпунктами 1 і 2 п. 14 Порядку N 153, за винятком копії контракту. У разі виникнення необхідності в реалізації права на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України, також подається документ, передбачений пп. 21 п. 14 Порядку N 153.
Абзацом п'ятим п. 23 Порядку N 153 передбачено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов'язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до цього Порядку. У разі коли виконавцем є юридична особа - нерезидент, що не перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження подається в письмовому та електронному вигляді органові ДПС за адресою акредитації такої особи на території України та в копії Секретаріатові Кабінету Міністрів України.
Пунктом 3 Порядку N 153 встановлено, що міжнародна технічна допомога може залучатись у вигляді:
будь-якого майна, необхідного для забезпечення виконання завдань проектів (програм), яке ввозиться або набувається в Україні;
робіт і послуг;
прав інтелектуальної власності;
фінансових ресурсів (грантів) у національній чи іноземній валюті;
інших ресурсів, не заборонених законодавством, у тому числі стипендій.
Проєкти (програми) підлягають обов'язковій державній реєстрації. Державна реєстрація проектів (програм) провадиться Секретаріатом Кабінету Міністрів України (пункти 11, 13 Порядку N 153).
Пунктом 12 Порядку N 153 встановлено, що державна реєстрація проектів (програм) є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України.
При цьому, пільги з оподаткування встановлюються кожним конкретним міжнародним договором окремо.
Відповідно до ст. 3 Кодексу однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.
Преамбулою до Договору між Україною та Європейським інвестиційним банком про співробітництво та діяльність Постійного представництва ЄІБ в Україні, підписаний 15.06.2010 та ратифікований Законом України від 4 листопада 2010 року N 2673-VI визначено, що Європейський інвестиційний банк (далі - ЄІБ, або Банк), є міжнародною фінансовою інституцією Європейського Союзу, яку створено відповідно до Римського договору про заснування Європейського Співтовариства 1957 року та Протоколу про Європейський інвестиційний банк.
Статтею 7 Рамкової угоди встановлено, що Банк буде користуватися повною правосуб'єктністю на території України, в тому числі, можливістю укладання контрактів, придбання та розпорядження рухомим і нерухомим майном та виступати стороною в судових процесах.
Банк буде користуватися щодо своєї діяльності на території України режимом, що надається міжнародним фінансовим організаціям, який є найбільш сприятливим щодо будь-якої такої діяльності.
Зокрема, Банк буде мати вільний доступ до національного фінансового ринку України відповідно до законодавства України, а його зобов'язання та цінні папери будуть користуватися режимом, в тому числі податковим режимом, ринковими правилами, процедурами ухвалення, розкриття інформації, принаймні не менш сприятливим, ніж той, який надано найбільш привілейованим міжнародним фінансовим організаціям.
Таким чином, ЄІБ є міжнародною фінансовою організацією, яка користується статусом, привілеями та імунітетом на території країни - члена організації.
Статтею 3 Рамкової угоди встановлено, що відсотки та всі інші платежі належні Банку, які виникають внаслідок діяльності, передбаченої цією Угодою, а також активи та доходи Банку, пов'язані з такою діяльністю, не обкладаються Податком. При цьому "Податок" означає будь-який податок, мито, обов'язковий збір, відрахування чи фіскальний збір як національного, так і місцевого та регіонального рівня (ст. 1 Рамкової угоди).
Крім того, ст. 5 Рамкової угоди зазначено, що Україна забезпечуватиме, щоб фінансовані Банком відповідно до цієї Угоди Проекти, а також контракти, укладені для їхнього виконання, користувалися у фіскальних, митних та інших питаннях режимом не менш сприятливим, ніж той, який надається для проектів або контрактів, що фінансуються будь-якими іншими міжнародними фінансовими організаціями, або ніж той, що надається резидентам України, залежно від того, який режим є найбільш сприятливим.
Українська Сторона поширює на кожний проект повний і постійний захист та гарантії від експропріації та громадських заворушень.
При цьому, "Проект" означає будь-який інвестиційний проект, який Банк фінансує безпосередньо або через посередника, та який відповідає наступним критеріям:
i) розташований на території України або його фінансування здійснюється Банком на території України, або він пов'язаний з Бенефіціаром в Україні, та
ii) Уряд України запитує фінансування для нього або визнає, що його фінансування належить до сфери дії цієї Угоди,
у разі, якщо Банк погоджується на фінансування на дату після дати набуття цією Угодою чинності або з огляду на чіткі очікування її виконання або набуття нею чинності (ст. 1 Рамкової угоди).
Згідно з Конвенцією про правовий статус, привілеї та імунітети міждержавних економічних організацій, діючих в певних галузях співробітництва, від 05.12.80 року, ратифікованою Україною 29.06.81, міжнародні організації, членами яких є держави, засновані відповідно до міжнародних угод з координації дій її членів по співпраці і кооперації в певних галузях економіки, науки і техніки, звільняються від прямих податків і інших обов'язкових платежів, що мають податковий характер, і зборів, як загальнодержавних, так і місцевих, за винятком платежів за комунальні та інші подібні види обслуговування (ст. I та ст. VII).
Зокрема, згідно з розділом 8.01 ст. 8 Договору між Урядом України та Європейським Банком Реконструкції та Розвитку про співробітництво та діяльність Постійного Представництва ЄБРР в Україні, підписаного 12.06.2007, ратифікованого 04.06.2008 Законом України від 04 червня 2008 року N 319-IV (далі - Договір) визначено, що усі імпортовані та вироблені в Україні обладнання, матеріали, роботи та послуги, включаючи консультаційні послуги, які використовуються для надання Технічної допомоги або для грантового співфінансування і фінансуються за рахунок Грантових коштів, звільняються від будь-яких податків і зборів або обов'язкових платежів, що стягуються Україною або на території України.
Крім того, відповідно до розділу 8.03 ст. 8 Договору з ЄБРР вартість послуг, що надаються в рамках Технічної допомоги, та вартість усіх Грантових коштів звільняються від податку на прибуток підприємств, що стягується Україною або на території України, та не становитимуть, чи вважатимуться такими, що становлять, оподатковувану вигоду або оподатковуваний дохід організації, яка може одержати прямі або непрямі вигоди від такої Технічної допомоги або Грантових коштів.
Отже, з урахуванням положень ст. 5 Рамкової угоди щодо забезпечення Українською стороною не менш сприятливого режиму, ніж той, який надається проектам або договорам, що фінансуються будь-якими іншими міжнародними фінансовими організаціями, а також положень, визначених розділами 8.01, 8.03 ст. 8 Договору з ЄБРР, вартість усіх Грантових коштів звільняються від податку на прибуток підприємств, що стягується Україною або на території України, та не становитимуть, чи вважатимуться такими, що становлять, оподатковувану вигоду або оподатковуваний дохід організації, яка може одержати прямі або непрямі вигоди від такої Технічної допомоги або Грантових коштів за договорами, укладеними на виконання проєктів, що фінансуються ЄІБ, як міжнародної фінансової установи, яка користується статусом, привілеями та імунітетом на території країни-члена.
Отже, для реалізації права на одержання відповідних пільг необхідно здійснити державну реєстрацію проекту (програм) міжнародної технічної допомоги.
При цьому, Кодексом не передбачено отримання додаткових дозволів для застосування податкових пільг при здійсненні проєктів за рахунок коштів ЄІБ.
Відповідно п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
