Щодо оподаткування доходів від провадження підприємницької діяльності

<...>

Пунктом 22.10 статті 22 Закону України від 22 травня 2003 року N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) зазначено, що Декрет Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" втратив чинність, крім розділу IV у частині оподаткування доходів фізичних осіб від займання підприємницькою діяльністю (далі - Декрет), який застосовується з урахуванням положень пункту 9.12 статті 9 Закону та діє до набрання чинності спеціальним законом з питань оподаткування фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності.

Оскільки такого спеціального закону на даний час не прийнято, то оподаткування доходів фізичних осіб - підприємців, які здійснюють свою діяльність на загальній системі оподаткування, провадиться згідно з нормами IV розділу Декрету та згідно з розробленою на його виконання

Інструкцією про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, затвердженою наказом Головної державної податкової інспекції України від 21 квітня 1993 р. N 12 із змінами і доповненнями, внесеними наказом від 16.07.2003 р. N 352, і зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 9 червня 1993 р. за N 64 (далі - Інструкція).

Відповідно до ст. 14 Інструкції з доходів підприємців, одержаних від провадження своєї підприємницької діяльності, податок обчислюється підприємствами, установами, організаціями (їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами або їх представництвами), фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності (далі - податковими агентами) при виплаті ними протягом року доходів фізичним особам, зазначеним у цьому розділі Інструкції.

При цьому податкові агенти зобов'язані:

- нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету в порядку, встановленому законом з питань оподаткування фізичних осіб;

- надавати у строки, встановлені законом для податкового кварталу (протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу), податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь таких платників податку, а також сум утриманого з них податку податковому органу за місцем свого розташування за встановленою формою.

Податок утримується від суми такого доходу за його рахунок за ставкою, визначеною пунктом 7.1 статті 7 Закону (15 відсотків з 1 січня 2007 року).

Податок, утриманий податковим агентом у джерела виплати доходу, враховується податковим органом при обчисленні податку за відповідний податковий період.

Водночас ДПА України на підставі наданих їй законом повноважень своїм наказом від 29 грудня 2003 р. N 633 затвердила узагальнююче Податкове роз'яснення щодо застосування положень пункту 1.8 статті 1, пункту 9.12 статті 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", яким передбачила можливість підтвердження підприємцем факту сплати податків з доходів від провадження підприємницької діяльності, зокрема, платіжними документами про сплату авансових платежів податку з доходів.

При невиконанні підприємцем даних положень наказу N 633 податковий агент має виконати покладені на нього п. 1.15 ст. 1, ст. 8, 16 та 19 Закону та ст. 14 Інструкції обов'язки податкового агента щодо виплачуваних такому підприємцю доходів.