Щодо збільшення граничних обсягів доходу, які надають право субєктам господарювання застосовувати спрощену систему оподаткування

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо збільшення граничних обсягів доходу, які надають право суб'єктам господарювання застосовувати спрощену систему оподаткування та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що є фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку другої групи.

У зв'язку зі змінами, внесеними до п. 291.4 ст. 294 Кодексу в частині збільшення граничних обсягів доходу, які надають право суб'єктам господарювання застосовувати спрощену систему оподаткування фізична особа - підприємець просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо правильності застосування на практиці зазначених норм Кодексу. Законом України від 30 березня 2020 року N 540-IX "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв'язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)", який набрав чинності 02 квітня 2020 року, внесено зміни, зокрема, до п. 291.4 ст. 291 Кодексу щодо збільшення граничних обсягів доходу, які надають право суб'єктам господарювання застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності річного обсягу доходу.

До платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, згідно з пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу належать фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

- не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

- обсяг доходу не перевищує 5 000 000 гривень.

Дія пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу не поширюється на фізичних осіб - підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи - підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.

Наслідки перевищення граничних обсягів доходу для платника єдиного податку другої групи, у разі коли таке перевищення відбувається протягом календарного року, визначені п. 293.8 ст. 293 Кодексу, зокрема, обов'язок до суми перевищення застосувати ставку єдиного податку у розмірі 15 відс., перехід на сплату інших податків, обрання іншої групи платника єдиного податку.

Підпунктом 298.1.5 п. 298.1 ст. 298 Кодексу встановлено, що за умови дотримання платником єдиного податку вимог, встановлених Кодексом для обраної ним групи, такий платник може самостійно перейти на сплату єдиного податку, встановленого для інших груп платників єдиного податку, шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу.

Отже, фізичні особи - підприємці платники єдиного податку другої групи, які:

- в І кварталі 2020 року перевищили граничні обсяги доходу, що надають їм право перебувати на другій групі (1,5 млн. грн.) повинні згідно з п. 293.8 ст. 293 Кодексу до суми перевищення застосувати ставку єдиного податку у розмірі 15 відс., перейти на сплату інших податків або обрати іншу групу платника єдиного податку за умови дотримання вимог глави 1 "Спрощена система оподаткування, обліку та звітності" розділу XIV Кодексу (в редакції до 02.04.2020 р.);

- в І кварталі 2020 року не перевищили граничні обсяги доходу, що надають їм право перебувати у відповідних групах (1,5 млн. грн. - друга група) мають право перебувати на обраній групі платника єдиного податку, або відповідно до пп. 298.1.5 п. 298.1 ст. 298 Кодексу за власним бажанням змінити групу платника єдиного податку. При цьому такі платники єдиного податку з 02.04.2020 р. дотримуються нових річних граничних обсягів доходів (5 млн. грн. - друга група), які визначаються за період з 01.01.2020 р. по 31.12.2020 р. (включно).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.