Щодо врахування розрахунків коригування, складених та зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), починаючи з 01.07.2015, до податкових накладних, складених до 01.07.2015 при обрахунку показників формули, визначеної пунктом 2001.3 статті 2001 Податкового кодексу України

Головне управління ДФС у м. Києві розглянуло лист ТОВ " " щодо врахування розрахунків коригування, складених та зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), починаючи з 01.07.2015, до податкових накладних, складених до 01.07.2015 при обрахунку показників формули, визначеної пунктом 200-1.3 статті - 200-1Податкового кодексу України і в межах своїх повноважень повідомляє.

Правові основи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ регулюються ст. - 200-1Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 р. №2755-VI із змінами та доповненнями (далі - Кодекс) та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року №569, у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 30 грудня 2015 р. № 1177 (далі - Порядок № 569). Законом України від 16.07.2015 р. №643-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" (далі - Закон №643-VIII) передбачено удосконалення функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість для ефективного її запровадження на постійній основі з 1 липня 2015 року.

Так, пунктом 11 Закону №643-VIII встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних (далі - реєстраційна сума) в ЄРПН, визначене п. 200-1.3 ст. 200-1Кодексу, та значення усіх її складових, визначених Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових SНаклОтр, SНаклВидта SМитн, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року.

Згідно з п. 200-1.3. ст. 200-1 Кодексу, під час обрахунку показників SНаклОтрта SНаклВидтакож використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року та зареєстровані в ЄРПН, до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку.

Таким чином, починаючи з 01.07.2015 р. розрахунки коригування, складені та зареєстровані в ЄРПН, до податкових накладних, складених до 01.07.2015, що підлягали наданню покупцям - неплатникам ПДВ, не враховуються при обрахунку показників формули, яка визначає реєстраційну суму.

Крім цього слід зазначити, що ст. 36 Кодексу встановлено, що платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати відповідність проведення ними операцій.

Оцінка правомірності відображення в податковому обліку господарських операцій може бути здійснена лише в межах податкової перевірки у відповідності до вимог Кодексу.

Згідно із статтею 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Звертаємо увагу, що листи ГУ ДФС у м. Києві не є нормативно-правовими актами, а мають лише інформаційний характер і не встановлюють правових норм та діють до набрання чинності нормативно-правових актів, що змінюють відповідні правовідносини.