ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 21.07.2025 р. N 3912/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення приватного акціонерного товариства (далі - Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно повернення імпортером продавцю-нерезиденту підакцизних товарів та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи має право платник-імпортер у разі повернення підакцизних товарів (продукції) продавцю-нерезиденту за межі митної території України, у зв'язку з непридатністю такої продукції для реалізації на митній території України, здійснити самостійне відокремлення марок акцизного податку України від упаковки (пачки) тютюнових виробів, з метою їх подальшого повернення контролюючому органу відповідно до пункту 218.4 статті 218 Кодексу?
2. Чи допускається повернення платником податків-імпортером за межі
Митної території України продавцю-нерезиденту підакцизних товарів (продукції), визнаних непридатними для реалізації на митній території України, без нанесених на таку продукцію марок акцизного податку України, з урахуванням положень пункту 218.4 статті 218 Кодексу?
3. Який перелік документів вважається належним і достатнім для коригування податкових зобов'язань з акцизного податку та підтвердження повернення марок контролюючому органу у випадку, коли такий імпортер самостійно здійснює відокремлення марок акцизного податку з упаковки товару перед поверненням продукції продавцю-нерезиденту відповідно до пункту 218.4 статті 218 Кодексу?
Щодо зазначених питань
Згідно з пп. 14.1.107 п. 14.14 ст. 14 Кодексу марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.
Відповідно до пп. 14.1.109 п. 14.1 ст. 14 Кодексу маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою, пачку (упаковку) тютюнового виробу чи ємність (упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку.
Відповідно до пункту 218.4 ст. 218 Кодексу у разі повного або часткового повернення імпортером підакцизних товарів (продукції), ввезених на митну територію України, продавцю у зв'язку з непридатністю їх для реалізації на митній території України, платник податків - імпортер проводить коригування податкових зобов'язань зі сплати акцизного податку у звітному періоді, у якому відбулось повернення невикористаних та пошкоджених марок, або контролюючому органу, який видав марки, надані відповідні документи, що підтверджують втрату марок.
Сума коригування обчислюється платником податку із застосуванням максимальних роздрібних цін, ставок акцизного податку з урахуванням мінімального податкового зобов'язання зі сплати акцизного податку, які діяли на дату виникнення податкового зобов'язання щодо таких товарів (продукції).
Сума коригування зазначається в декларації з акцизного податку за відповідний звітний період. При цьому сума акцизного податку за бажанням імпортера повертається йому на поточний рахунок у банку або зараховується при придбанні наступних партій марок акцизного податку.
Виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах передбачено ст. 226 Кодексу.
Згідно з п. 226.3 ст. 226 Кодексу виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюються відповідно до положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року N 1251 затверджено Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах (далі - Постанова N 1251).
Постановою N 1251 передбачено, зокрема, порядок повернення марок акцизного податку, в т. ч. на партії неякісної продукції, що повертається підприємству-виробнику.
Пунктом 25 Постанови N 1251 передбачено, що марки, не використані для маркування товарів у зв'язку з пошкодженням, приймаються від покупців марок для утилізації з відшкодуванням фактично сплачених сум податку відповідно до цього Положення. Плата за марки поверненню не підлягає.
Сплачена сума акцизного податку відшкодовується покупцям марок або за їх бажанням зараховується в рахунок майбутніх платежів.
Пошкоджені марки наклеюються на окремому аркуші паперу формату А3 (290 х 420 міліметрів) у такій спосіб, щоб чітко було видно центральну частину марки, окремі частини розірваних марок повинні бути з'єднані, а загальна частина кожної поверненої імпортером (замовником, виробником) марки повинна становити не менш як 60 відсотків початкового розміру ( п. 26 Постанови N 1251).
Відповідно до п. 27 Постанови N 1251 покупець марок подає засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" реєстр пошкоджених марок, зазначаючи їх серію та номер.
Оформлені належним чином пошкоджені марки повертаються їх продавцю разом із заявою платника про повернення сплаченої суми акцизного податку або про зарахування її в рахунок майбутніх платежів.
Аналогічний порядок знищення марок поширюється і на партії неякісної продукції, що повертається підприємству-виробнику.
При цьому плата за марки поверненню не підлягає.
Ввезення на митну територію України, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та продаж на митній території України не маркованих в установленому порядку алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, забороняються ( п. 226.11 ст. 226 Кодексу).
Відповідно до ст. 74 Митного кодексу України (далі - Митний кодекс) імпорт (випуск для вільного обігу) - це митний режим, відповідно до якого іноземні товари після сплати всіх митних платежів, встановлених законами України на імпорт цих товарів, та виконання усіх необхідних митних формальностей випускаються для вільного обігу на митній території України.
Реекспорт - це митний режим, відповідно до якого товари, що були раніше ввезені на митну територію України або на територію вільної митної зони, вивозяться за межі митної території України без сплати вивізного мита та без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності ( ст. 85 Митного кодексу).
Відповідно до ст. 86 Митного кодексу однією з умов поміщення товарів у митний режим реекспорту є те, що такі товари були поміщені у митний режим імпорту і повертаються нерезиденту - стороні зовнішньоекономічного договору, згідно з яким ці товари поміщувалися у цей режим, у зв'язку з невиконанням (неналежним виконанням) умов цього договору або з інших обставин, що перешкоджають його виконанню, якщо ці товари, зокрема, перебувають у тому самому стані, в якому вони були ввезені на митну територію України, крім природних змін їх якісних та/або кількісних характеристик за нормальних умов транспортування, зберігання та використання (експлуатації), внаслідок якої були виявлені недоліки, що спричинили реекспорт товарів.
Для поміщення товарів у митний режим реекспорту особа, на яку покладається дотримання вимог митного режиму, повинна подати митному органу, що здійснює випуск товарів, документи на такі товари та відомості, необхідні для ідентифікації товарів, що реекспортуються (в т. ч. марки акцизного податку на такі товари).
Отже, самостійне відокремлення марок суб'єктом господарювання-імпортером у разі повернення підакцизних товарів (продукції) продавцю-нерезиденту за межі митної території України, в т. ч. у зв'язку з непридатністю таких товарів (продукції) для реалізації на митній території України, унеможливить їх зберігання та транспортування на митній території України та поміщення таких товарів у митний режим реекспорту, та, відповідно, їх вивезення за межі митної території України без нанесених на такі товари марок акцизного податку. Марки акцизного податку відокремлюються продавцем підакцизної продукції-нерезидентом та повертаються імпортеру-покупцю акцизних марок. Імпортер повертає продавцю марок акцизного податку оформлені належним чином відокремлені (пошкоджені) марки із урахуванням їх наклеювання на окремому аркуші паперу формату А3 та засобами електронного зв'язку в електронній формі надсилає реєстр пошкоджених марок, зазначаючи їх серію та номер разом із заявою про повернення сплаченої суми акцизного податку або про зарахування її в рахунок майбутніх платежів.
Після дотримання вищезазначених процедур імпортер має право коригувати податкові зобов'язання зі сплати акцизного податку в декларації з акцизного податку, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів від 23.01.2015 N 14 "Про затвердження форми декларації з акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку" (із змінами) за період, у якому відбулося повернення таких марок.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію ( пункт 52.2 статті 52 Кодексу).