ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 18.07.2025 р. N 3899/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг нерезиденту у межах агентських договорів та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як викладено у зверненні, Товариство є платником ПДВ та уклало договір з юридичною особою - нерезидентом (далі - Принципал), відповідно до якого Товариство зобов'язується виконувати комплекс робіт по державній реєстрації агрохімікатів та від свого імені і за рахунок Принципала укладати договори з різними організаціями для забезпечення державної реєстрації агрохімікатів, сплачувати рахунки по укладеним договорам, які компенсуються Принципалом. Товариство за надані послуги Принципалу отримує агентську винагороду.
Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) чи є агентські послуги, що надаються Принципалу, об'єктом оподаткування ПДВ та підлягають оподаткуванню на загальних підставах за ставкою 20 відсотків та чи потрібно складати та реєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну за агентські послуги?
2) чи включаються до бази оподаткування ПДВ кошти, які отримує Товариство від Принципала, в межах виконання агентського договору (як від імені і за рахунок Принципала, так і від свого імені і за рахунок Принципала), як суму платежів за товари/послуги для подальшого перерахування таких коштів для забезпечення державної реєстрації агрохімікатів?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Розміри ставок ПДВ встановлено статтею 193 розділу V ПКУ.
Підпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що податок на додану вартість становить 20 відс., 7 і 14 відс. бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.
Згідно з підпунктом "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Під постачанням послуг відповідно до підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.
Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.
Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3-1 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).
Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VI ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
Правила формування податкових зобов'язань з ПДВ та складання податкових накладних і їх реєстрації в ЄРПН визначено статтями 187 та 201 розділу V ПКУ.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
Щодо питання 1
Операції Товариства з постачання нерезиденту агентських послуг є об'єктом оподаткування ПДВ і, відповідно, кошти, що отримуються Товариством від нерезидента як агентська винагорода, включаються до бази оподаткування ПДВ такої операції.
За такою операцією Товариство зобов'язане визначити податкові зобов'язання з ПДВ, скласти податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.
Щодо питання 2
Якщо кошти, що отримуються Товариством від нерезидента у межах виконання агентського договору, призначені виключно для подальшого їх перерахування третім особам як оплати за надані (що будуть надані у майбутньому) таким третім особам послуги і, відповідно, не є оплатою вартості товарів/послуг, що постачаються безпосередньо Товариством нерезиденту, то при їх отриманні обов'язку щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ та складання податкової накладної у Товариства не виникає.
Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені ПКУ.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).