ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 18.07.2025 р. N 3881/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ "[...]" (далі - ТОВ) щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суму дооцінки, без попереднього відображення уцінки у звітних періодах, коли підприємство не було платником податку на прибуток, керуючись ст. 52 та пп. "в" пп. 69.41.3 пп. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, ТОВ у 2021 році мало статус платника єдиного податку 4 групи. Починаючи з 01.01.2022 ТОВ набуло статусу платника податку на прибуток на загальних підставах.
ТОВ веде бухгалтерський облік відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.
У 2025 році ТОВ планує провести дооцінку, уцінку основних засобів, які раніше були знецінені у 2021 році.
ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:
Чи має право ТОВ відобразити суму дооцінки в рядку 1.2.1.2 додатка PI до Податкової декларації з податку на прибуток підприємствза 2025 рік без попереднього відображення уцінки у звітних періодах, коли підприємство не було платником податку на прибуток?
Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.
Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, встановлені ст. 138 Кодексу.
Відповідно до п. 138.1 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема, на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів та/або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Згідно з п. 138.2 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму дооцінки основних засобів та/або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Враховуючи те, що витрати з уцінки основних засобів відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності понесені до 01.01.2022 (в період перебування на спрощеній системі оподаткування), то фінансовий результат до оподаткування зменшується на суми дооцінок основних засобів, проведених після 01.01.2022, у межах попередньо віднесених до витрат уцінок основних засобів, проведених до 01.01.2022 та відображається в рядку 1.2.1.1 додатка PI до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 N 897(зі змінами).
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію ( п. 52.2 ст. 52 Кодексу).