Про оподаткування нафтопродуктів

Державна податкова адміністрація України розглянула лист Державної митної служби України від 05.04.05 N 25/3-14-34/3502 щодо тлумачення деяких положень Закону України від 18.03.05 N 2496-IV і повідомляє.

Законом України від 18.03.05 N 2496-IV "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" вносяться зміни лише до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" і не встановлюються норми з питань оподаткування.

Комбіновані ставки акцизного збору на нафтопродукти встановлюються Законом України від 25.03.05 N 2505-IV "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів України".

Зазначеним Законом внесено зміни до ст. 1 Закону України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)" та запроваджено ставки акцизного збору на бензини та дизпаливо у процентах до обороту з ціни реалізації (без ПДВ), але не менше фіксованого розміру за 1000 кг, із одночасним внесенням змін до ст. 4 Декрету Кабінету Міністрів України "Про акцизний збір" щодо порядку обчислення акцизного збору комбіновано, тобто за ставками у процентах до обороту з ціни реалізації, але не менше установленої твердої суми з одиниці реалізованого товару (продукції).

Разом з тим, до ст. 4 зазначеного Декрету не внесено зміни щодо порядку обчислення акцизного збору за ставками у процентах до обороту з ціни реалізації. Щодо порядку визначення ціни реалізації, то це питання відноситься до компетенції Міністерства економіки.

Державною податковою адміністрацією України розроблено проект наказу ДПА України "Про затвердження Змін до Положення про порядок нарахування, терміни сплати і подання розрахунку акцизного збору", який знаходиться на узгодженні. Надаємо приклад порядку обчислення акцизного збору за комбінованими ставками акцизного збору для нафтопродуктів (додається), який найближчим часом буде подано на реєстрацію до Мін'юсту.

Сума акцизного збору, якщо ставка встановлена у відсотках до обороту з ціни реалізації, обчислюється в такому порядку.

Спочатку визначається оподаткований оборот за цінами реалізації, без врахування податку на додану вартість, за кожним видом товару (продукції) за формулою

де О - оподаткований оборот, Ц - ціна реалізації, П - сума податку на додану вартість у ціні реалізації, К - кількість реалізованого товару(продукції).

Після визначення оборотів, обчислюється сума акцизного збору за кожним видом товарів за формулою

де а - сума акцизного збору за комбінованими ставками у відсотках до обороту з ціни реалізації, с - ставка акцизного збору у відсотках до обороту з ціни реалізації, о - оподаткований оборот за кожним видом товару (продукції).

Сума акцизного збору, якщо встановлена комбінована ставка, тобто за ставками у відсотках до обороту з ціни реалізації, але не менше установленої твердої суми з одиниці реалізованого товару (продукції) для підакцизних товарів, на які чинним законодавством України встановлено такі ставки, обчислюється по кожному виду товару (продукції) за формулою

де а - сума акцизного збору за комбінованими ставками по кожному виду товару, а1 - сума акцизного збору, обчислена за ставками у відсотках до обороту з ціни реалізації, а2 - сума акцизного збору, обчислена за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції).

Тобто, сума акцизного збору, обчислена за комбінованими ставками, дорівнює сумі акцизного збору, обчисленій за ставками у відсотках до обороту з ціни реалізації, у разі якщо вона більша за суму акцизного збору, обчислену за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції).

І навпаки, сума акцизного збору, обчислена за комбінованими ставками, дорівнює сумі акцизного збору, обчисленій за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), якщо вона більша за суму акцизного збору, обчислену за ставками у відсотках до обороту з ціни реалізації.

Після визначення сум акцизного збору по кожному виду товару (продукції), визначається загальна сума акцизного збору за комбінованими ставками за формулою

де А - загальна сума акцизного збору за комбінованими ставками, а - сума акцизного збору за комбінованими ставками, за кожним видом товару (продукції)".

Додаток 1 "Розрахунок акцизного збору" доповнити новим абзацом такого змісту:

До Розрахунку повинна додаватись розшифровка оподатковуваних оборотів, обчислених за цінами реалізації, за наведеною формою:

Приклад.

Ціна реалізації бензину за 1000 кг А-76 складає - 2900 грн., без ПДВ -2417 гривень.

Фактичні обсяги реалізації бензину А-76 - 1500000 кг.

Оборот, обчислений за цінами реалізації (без ПДВ), складає 3625,5 тис. грн. (2417x1500000: 1000).

Акцизний збір обчислюється:

а) за ставками акцизного збору у відсотках до обороту:

оборот, обчислений за цінами реалізації (без ПДВ), складає 3610,5 тис. грн., ставка акцизного збору у відсотках - 20%, нарахована сума акцизного збору складає - 725,1 тис. грн. (3625,5 х 20%);

б) за ставками у твердих сумах з одиниці продукції:

обсяги реалізованої продукції складають 1500000 кг, ставка акцизного збору перерахована на 1 кг - 0,06 євро, нарахована сума акцизного збору складає - 90,0 тис. євро (0,06 х 1500000), або 612 тис. грн. (90,0 х 6,8 грн.). Обчислені суми порівнюються, до нарахування береться сума 725,1 тис. гривень".