Щодо питань оподаткування сільськогосподарського товаровиробника

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України(далі - Кодекс) надає індивідуальну податкову консультацію на звернення Підприємства щодо питань оподаткування сільськогосподарського товаровиробника.

Підприємство проінформувало, що є сільськогосподарським товаровиробником, платником єдиного податку четвертої групи. В 2020 році через затяжну посуху та несприятливі погодні умови Підприємство зібрало дещо менший врожай, ніж передбачалося.

Підприємство просить роз'яснити:

1. Чи правильно ми розуміємо, що якщо у сільськогосподарського товаровиробника частка сільськогосподарського товаровиробництва є меншою, ніж 75 відсотків, у зв'язку із виникненням обставин непереборної сили (зокрема і посухи) у попередньому податковому (звітному) році, то до платника податку в наступному податковому (звітному) році зазначена вимога, про сплату податків на загальних підставах, не застосовується?

2. Чи правильно ми розуміємо, що для підтвердження статусу платника єдиного податку підприємство має подати податкову декларацію разом із рішенням відповідної обласної ради про наявність обставин непереборної сили з переліком суб'єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин серед яких повинно значитися і наше підприємство?

3. Чи правильно ми розуміємо, що у випадку якщо частка сільськогосподарського товаровиробництва за результатами звітного року буде меншою аніж 75 відсотків, то для можливості збереження статусу платника єдиного податку четвертої групи, необхідне виключно рішення обласної ради про наявність обставин непереборної сили, що містить наступні обов'язкові реквізити: вихідний номер; дату прийняття; підстави для прийняття рішення з посиланням на нормативно-правові акти; відомості про включення підприємства до переліку суб'єктів господарювання, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили; підпис уповноваженої на те особи та відбиток печатки?

4. Чи правильно ми розуміємо, що на підтвердження обставин непереборної сили не потрібно подавати висновок торгово-промислової палати та будь-який інший документ?

5. Чи правильно ми розуміємо, що якщо у сільськогосподарського товаровиробника частка сільськогосподарського товаровиробництва є меншою, ніж 75 відсотків, у зв'язку із виникненням обставин непереборної сили (зокрема і посухи) і цей факт засвідчений рішення обласної ради про наявність обставин непереборної сили, як це описано в пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу, то таке підприємство може вперше набути статус платника єдиного податку четвертої групи на звітний рік.

Щодо першого - п'ятого питань

Главою 1 розділу XIV Кодексу встановлюються правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

Так, спрощена система оподаткування, обліку та звітності є особливим механізмом справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів на сплату єдиного податку з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Четверту групу можуть обрати сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Відповідно до пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу у разі коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

Якщо така частка не перевищує 75 відсотків у зв'язку із виникненням обставин непереборної сили у попередньому податковому (звітному) році, до платника податку в наступному податковому (звітному) році зазначена вимога не застосовується. Такі платники податку для підтвердження статусу платника єдиного податку подають податкову декларацію разом із рішенням обласних рад про наявність обставин непереборної сили та перелік суб'єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин.

Тобто, Кодексом передбачено особливості не застосування критерію частки сільськогосподарського товаровиробництва у разі виникнення обставин непереборної сили.

У цьому випадку сільськогосподарському виробнику потрібно разом із податковою звітністю подати рішення обласної ради про наявність обставин непереборної сили та перелік суб'єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин.

Додатково повідомляємо, що пунктом 52-8 підрозділу 10 розділу XX Кодексу тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема статтями 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Податкова консультація відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.