ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 11.07.2025 р. N 3733/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія з управління активами "[...]" (далі - КУА), що діє від імені, в інтересах та за рахунок Акціонерного товариства "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "[...]" (далі - КІФ), щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Згідно зі зверненням КІФ планується укладення договору з компанією - резидентом України щодо купівлі-продажу частки у статутному капіталі резидента республіки Кіпр з організаційно-правовою формою LLC (компанія з обмеженою відповідальністю).
Як зазначається, з метою оподаткування операцій з купівлі-продажу частки у кіпрському LLC, що є аналогом частки в українському товаристві з обмеженою відповідальністю і не має ознак емісійного цінного паперу, платник податків просить підтвердити, що така частка не визнається цінним папером для цілей застосування п. 141.2 ст. 141 Кодексу.
Враховуючи викладене вище, у зверненні КІФ поставлено таке запитання для отримання індивідуальної податкової консультації:
чи застосовується різниця згідно з п. 141.2 ст. 141 Кодексу при продажу українською компанією - платником податку на прибуток підприємств часток у статутному капіталі резидента республіки Кіпр з організаційно-правовою формою LLC (компанія з обмеженою відповідальністю)?
Особливості оподаткування податком на прибуток підприємств інститутів спільного інвестування (далі - ІСІ) встановлено п. 141.6 ст. 141 Кодексу.
Так, відповідно до положень пп. 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Кодексу звільняються від оподаткування кошти спільного інвестування, а саме: кошти, внесені засновниками корпоративного фонду, кошти та інші активи, залучені від учасників ІСІ, доходи від здійснення операцій з активами ІСІ, доходи, нараховані за активами ІСІ, та інші доходи від діяльності ІСІ (відсотки за позиками, орендні (лізингові) платежі, роялті тощо).
Для цілей пп. 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Кодексу під активами ІСІ розуміється сформована (оплачена) за рахунок коштів спільного інвестування сукупність майна, корпоративних прав, нерухомості (в тому числі у вигляді неподільного об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта нерухомості та/або подільного об'єкта незавершеного будівництва), майнових прав, вимог та інших активів, передбачених законами та нормативно-правовими актами Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку.
При цьому доходи ІСІ, що не звільнені від оподаткування відповідно до пп. 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Кодексу, оподатковуються податком на прибуток підприємств у загальному порядку.
Правові та організаційні основи створення, діяльності, припинення суб'єктів спільного інвестування, особливості управління активами зазначених суб'єктів визначає Закон України від 05 липня 2012 року N 5080-VI "Про інститути спільного інвестування" (зі змінами), спрямований на забезпечення залучення та ефективного розміщення фінансових ресурсів інвесторів, встановлює вимоги до складу, структури та зберігання таких активів, особливості емісії, обігу, обліку та викупу цінних паперів ІСІ, а також порядок розкриття інформації про їх діяльність.
Відповідно до частини першої ст. 8 Закону України від 23 лютого 2006 року N 3480-IV "Про ринки капіталу та організовані товарні ринки" (зі змінами) цінний папір є самостійним об'єктом цивільних прав, визначеним ст. 194 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ).
Цінний папір як об'єкт цивільних прав, форма існування якого встановлюється законом, посвідчує грошове або інше майнове право, визначає взаємовідносини емітента цінного папера (особи, яка видала цінний папір) та особи, яка має права на цінний папір, передбачає виконання зобов'язань за таким цінним папером, а також можливість передачі іншим особам прав на цінний папір та прав за цінним папером або обмеження такої можливості у випадках та порядку, передбачених законом (частина перша ст. 194 ЦКУ).
Згідно з пп. 14.1.90 п. 14.1 ст. 14 Кодексу корпоративними правами є права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені.
Об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств на підставі абзацу першого пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.
При визначенні фінансового результату до оподаткування враховуються різниці щодо операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (п. 141.2 ст. 141 Кодексу).
В загальному порядку Кодексом не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з продажу або іншого відчуження корпоративних прав в іншій, ніж цінні папери, формі, за умови, що такі операції не підпадають під визначення контрольованих з метою трансфертного ціноутворення відповідно до ст. 39 Кодексу.
Такі операції між резидентами України відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.
Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" зі змінами).
Отже, питання порядку формування доходів та витрат у бухгалтерському обліку за операціями з купівлі-продажу частки у статутному капіталі юридичної особи, у тому числі нерезидента, вираженої в іншій, ніж цінні папери формі, належать до компетенції Міністерства фінансів України.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).